Abc-contact.ru

АБС Контакт
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Расчеты с физическим лицом за выполнение работ по договору подряда

Расчеты с физическим лицом за выполнение работ по договору подряда

В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст.711 ГК РФ).

Страховые взносы

Организации являются страхователями и плательщиками страховых взносов (пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Сумма выплат по договору подряда физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, подлежит обложению страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. В базу для начисления данных страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на дату ее начисления (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ).

Внимание! Актуальные тарифы взносов и все изменения текущего года смотрите в справочном материале "Страховые взносы" на нашем портале.

В 2013 г. применяются следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ — 22%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). Также на данную выплату не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при условии, что договором возмездного оказания услуг не установлено иное) (абз. 4 п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ ).

Бухгалтерский учет

Стоимость выполненных работ признается в учете организации расходом по обычным видам деятельности на дату подписания сторонами акта приемки- сдачи выполненных работ (п. п. 5, 6, 6.1, 7, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Затраты на ремонт помещения офиса отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (44 "Расходы на продажу" — для торговых организаций) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с подрядчиком (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Страховые взносы, начисленные на сумму выплаченного подрядчику вознаграждения, также относятся к расходам по обычным видам деятельности организации на дату их начисления (п. п. 5, 6, 18 ПБУ 10/99). При этом в учете производится запись по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Затраты организации, связанные с выплатой вознаграждения физическому лицу, не состоящему в штате организации, за выполнение им работ по договору подряда учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 Налогового кодекса РФ.

При методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные организацией на указанную выплату подрядчику, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.04.2011 N 03-04-05/3-292). Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при получении доходов в денежной форме (п. 1 ст. 223 НК РФ) <*>.

Читайте так же:
Кому банки дают ипотеку на квартиру, а кому отказывают?

Величина налога определяется исходя из полученной физическим лицом суммы вознаграждения с применением ставки 13% (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты в пользу работнику, принятого по договору подряда.

Ответ: В соответствии с п.1 ст.20.1 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Учитывая изложенное, если в заключенном договоре подряда будет содержаться условие об отчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на выплаты, производимые в пользу работника в рамках данного договора, такой работник имеет право на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по договору подряда, а также всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Вопрос: Облагаются ли с 01.01.2017 страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний компенсация за неиспользованный отпуск?

Ответ: В соответствии с п.2 ч.1 ст.20.2 Закона №125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:
— с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
Учитывая изложенное, денежная компенсация за неиспользованный отпуск как при увольнении работника, так и при замене части ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на оплату стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно членам семьи работника?

Ответ: Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный закон № 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации;
В соответствии со статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и неработающие члены их семей имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно.
Поскольку члены семьи работника не состоят в трудовых отношениях с организацией, то выплаты в их пользу, в том числе в виде компенсации стоимости их проезда к месту отдыха и обратно, предусмотренные статьей 325 Трудового кодекса Российской Федерации, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Читайте так же:
Взыскание алиментов по соглашению об уплате алиментов

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами на травматизм оплата проживания работника в командировке в санатории?

Ответ: Документально подтвержденные работником расходы, связанные с проживанием в период командировки в санатории, относятся к расходам на наем жилого помещения и, соответственно, не подлежат обложению страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ)).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой, в том числе расходов на наем жилого помещения (ст. ст. 167, 168 Трудового кодекса Российской Федерации).

При оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы направления работника в командировку, не содержат запрета на проживание командированного работника в санатории.

Таким образом, документально подтвержденные работником расходы, связанные с проживанием в период командировки в санатории, относятся к расходам на наем жилого помещения и не подлежат обложению страховыми взносами.

Вместе с тем в документах, представленных работником, помимо услуг проживания в санатории, могут содержаться и иные услуги, оказанные работнику (например, медицинские услуги, услуги тренажерного зала).

Такие расходы не относятся к расходам на наем жилого помещения либо иным расходам, связанным с командировкой и поименованным в п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ, соответственно, на стоимость таких услуг в случае их компенсации работодателем страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются.

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы платежей по договорам на проведение диспансеризации государственных гражданских служащих.

Ответ: Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 ст.20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому страхователем в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного, а также суммы пенсионных взносов страхователя по договорам негосударственного пенсионного обеспечения не подлежат обложению страховыми взносами.

Читайте так же:
Алименты удерживать до или после удержания НДФЛ

Порядок прохождения диспансеризации государственными гражданскими служащими Российской Федерации и муниципальными служащими утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 984н (далее — Порядок).

Исходя из положений пункта 3 Порядка диспансеризация гражданских служащих осуществляется за счет средств соответствующего бюджета в медицинских учреждениях, определенных федеральным государственным органом в соответствии с законодательством Российской Федерации о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных нужд, имеющих лицензию на осуществление медицинской деятельности.

Таким образом, суммы платежей, производимых организацией по договорам с медицинскими учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, сроком на один год и более на оказание медицинских услуг работникам, включая в том числе проведение диспансеризации государственных гражданских служащих, не облагаются страховыми взносами.

В случае заключения договоров на проведение диспансеризации с медицинскими учреждениями на срок менее одного года суммы платежей по таким договорам подлежат обложению страховыми взносами в установленном порядке.

Возмещаемые расходы по договору подряда

Согласно п.2 ст. 709 Гражданского кодекса цена договора подряда включает отдельно компенсацию издержек подрядчика и сумму причитающего ему вознаграждения. К возмещаемым (компенсационным) расходам подрядчика могут быть отнесены: расходы по найму жилья, проезду, сборы за услуги аэропортов, обязательные страховые, комиссионные, на проезд на аэродром, провоз багажа и др. Отражение возмещаемых расходов в налоговом учете – вечная головная боль бухгалтера. Мнения Минфина, налоговых органов и позиции судов по этим вопросам во многом не совпадают. Какие же нюансы следует учесть бухгалтеру, в случае если заказчик отдельно от стоимости выполненных работ компенсирует подрядчику расходы, связанные с исполнением обязательства?

Налог на прибыль

В налоговом учете вознаграждение подрядчику входит в состав расходов на оплату труда, согласно п. 21 ст. 255 Налогового кодекса, который позволяет при расчете налога на прибыль учесть расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера. Главой 25 НК РФ, регулирующей порядок налогообложения прибыли, прямо не предусмотрен такой вид затрат, как возмещение исполнителю по договору гражданско-правового характера расходов, связанных с выполнением работ (услуг). Ст. 252 НК РФ позволяет учитывать при налогообложении только обоснованные и документально подтвержденные расходы. С целью снижения налоговых рисков следует предусмотреть в договоре подряда компенсацию издержек исполнителя составной частью цены работ услуг. В этом случае у организации, при наличии документального подтверждения затрат, имеются все основания для включения сумм компенсации в качестве расходов на оплату труда работников, не состоящих в штате организации за выполнение ими работ (услуг) по заключенным договорам гражданско-правового характера, в соответствие с п. 21 ст.255 НК РФ. Следует учесть, что первичные документы, подтверждающие расходы, должны быть выписаны на имя исполнителя и из них было понятно, какие услуги ему оказаны и их стоимость.

УСН: объект налогообложения – «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Налогоплательщики, применяющие УСН, заключившие договора подряда с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, при определении налоговой базы по УСН могут учитывать расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со ст. 255 НК РФ (пп. 6 п.1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Из этого следует, что при определении налогооблагаемой базы можно учесть только сумму вознаграждения, причитающегося подрядчику – физическому лицу.

По мнению Минфина, расходы на проезд и проживание, компенсируемые организацией физическому лицу, выполняющему работы в соответствии с договором гражданско-правового характера, к расходам на оплату труда не относятся. Эти расходы не являются также расходами на служебные командировки, так как физическое лицо, выполняющее работы (оказывающее услуги) по договору гражданско-правового характера не является работником организации. Следовательно, указанные расходы организации, применяющей УСН, при определении налоговой базы учитываться не должны. (Консультация эксперта. Минфин РФ, 2008)

Страховые взносы

Пункт 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ст. 5 Закона №212-ФЗ, компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с Законодательством РФ), связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера. Закон № 212 ФЗ вступил в силу с 01.01.2010г., за исключением ч. 5 ст. 8, ч.2 ст.12, ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

Читайте так же:
Вредные и опасные условия труда

Таким образом, суммы компенсаций расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по заключенному договору подряда не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с Законом № 212 ФЗ.

Налог на доходы физических лиц

В отношении НДФЛ Минфин неоднократно указывал в своих разъяснениях на то, что суммы компенсируемых заказчиком расходов включают в налоговую базу по НДФЛ подрядчика – физического лица, (Письма МФ РФ от 19.11.2008 № 03-04-06-01/344, от 13.12.2007 № 03-04-06-02/219, от 14.11.2007 № 03-04-06-01/389). По мнению Минфина НДФЛ облагается вся сумма, полученная гражданином. Причем полученной она будет считаться, даже если заказчик оплатил возмещаемые расходы подрядчика самостоятельно, а наличных денег подрядчику не выдавал. Такая позиция обосновывается тем, что в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно пп. 1 ст.211 НК РФ, к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности оплата за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав. Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору подряда, признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц вне зависимости от способа оплаты. На организацию, признаваемую на основании п. 1 ст. 226 НК РФ налоговым агентом, возлагается обязанность по удержанию и перечислению в бюджет сумм исчисленного налога на доходы с сумм компенсации расходов физического лица, понесенных им при оказании организации услуг по договору подряда. (Письма МФ РФ от 02.07.2009г. №03-04-06-02/40, от 19.11.2008г. № 03-04-06-01/344). В результате, чтобы избежать споров с налоговыми органами следует включать в налогооблагаемый НДФЛ доход, помимо самого вознаграждения за выполненные работы, сумму возмещаемых затрат.

При этом Минфин забывает о том, что согласно п. 2 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов , непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг).

Организация, как налоговый агент, при выплате вознаграждения физическому лицу по договору гражданско-правового характера имеет право на основании его письменного заявления уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму фактически произведенных им и документально произведенных расходов.

Можно ли оплатить командировку лицу, выполняющему работы по гражданско-правовому договору

Организация заключила с физлицом (непредпринимателем) гражданско-правовой договор на выполнение ремонтных работ в другом городе (ремонт производственных основных средств).
Может ли поездка физлица считаться командировкой и имеет ли право предприятие компенсировать физлицу расходы по данной поездке на проезд и проживание? Облагается ли сумма компенсации НДФЛ, военным сбором и ЕСВ? Будут ли налоговые расходы?

Ответ

Лицо, выполняющее работы по гражданско-правовому договору (далее — ГПД), не может быть направлено предприятием в командировку, поскольку оно не является работником предприятия.

Отношения по договорам гражданско-правового характера регулируются ГКУ, на него не распространяются нормы КЗоТ, в частности ст. 121, устанавливающей, что на возмещение расходов и получение прочих компенсаций в связи со служебными командировками имеют право именно работники предприятия.

Соответственно, такому лицу не компенсируются стоимость проезда и расходы на проживание, понесенные при выполнении служебного поручения предприятия. Но данные расходы можно включить в цену работ. При заключении ГПД можно учесть, что предприятие компенсирует все расходы, связанные с работой, в т.ч. расходы, связанные с поездками на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения работ.

Согласно ст. 843 ГКУ цена работы в договоре подряда включает возмещение расходов подрядчика и оплату за выполненную им работу, поэтому расходы лица, выполняющего работы по ГПД, можно предусмотреть в договорной цене.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию второй стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.

Начисление и удержание НДФЛ, военного сбора и ЕСВ со стоимости компенсации проезда и проживания

Компенсация, предусмотренная ГПД

В случае если стоимость проезда и проживания согласно ГПД входит в цену работ — сумма компенсации (как часть стоимости работы) включается в доход физлица в соответствии с пп. 164.2.2 НКУ. В результате:

  • из суммы компенсации удерживают НДФЛ по ставке 18% и военный сбор — по ставке 1,5%;
  • на сумму компенсации начисляется ЕСВ по ставке 22%.
Читайте так же:
Арест за неуплату алиментов — Всё об алиментах

Может возникнуть ситуация, при которой компенсация стоимости проезда и проживания не включена в цену работ, но она предусмотрена положениями договора. На наш взгляд, в данном случае налоговики также будут настаивать на признании суммы компенсации частью вознаграждения по ГПД с соответствующим обложением НДФЛ, военным сбором и начислением ЕСВ.

Компенсация, не предусмотренная ГПД

В случае если компенсация стоимости проезда и проживания не была учтена при заключении ГПД (ни включена в стоимость работ, ни предусмотрена положениями договора), а предприятие все-таки компенсирует данные расходы — их сумма будет рассматриваться с целью налогообложения как дополнительное благо (пп. «г» пп. 164.2.17 НКУ), а также будет облагаться НДФЛ по ставке 18% и военным сбором — по ставке 1,5%.

При этом есть основания не начислять ЕСВ, ведь компенсация осуществляется вне рамок ГПД, а потому отсутствует база начисления ЕСВ (ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI).

В свое время Львовский апелляционный административный суд по делу от 18.06.2015 г. № 9104/148078/12 подчеркивал:

«Лицо, выполняющее работы (услуги) по договору гражданско-правового характера, не имеет никаких социальных гарантий, не может получить выплаты за счет Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности, не имеет права на отпуск, такому лицу не предоставляются социальные гарантии. Также данное лицо не подчиняется распорядку рабочего времени и выполняет работы (предоставляет услуги) на свой страх и риск (не табелируется), не может быть направлено в командировку (в командировку направляется только работник предприятия), не получает заработной платы (в гражданско-правовом соглашении определяются вознаграждение, цена выполненных работ, предоставленных услуг). Начисление выплаты производится на основании акта выполненных работ (предоставленных услуг)».

Кассационная инстанция беспрекословно выступает с такой же позицией:

«…граждане, работающие по договору подряда, являются подрядчиками, а не работниками предприятия, и нормы трудового законодательства на них не распространяются. Подрядчики самостоятельно организуют и выполняют работу по договору подряда, не подчиняясь внутреннему трудовому распорядку предприятия».

Таким образом, если расходы на проезд компенсируются физическому лицу — подрядчику дополнительно, то эта сумма расценивается как дополнительное благо, получаемое от работодателя, и включается в общий месячный налогооблагаемый доход и облагается налогом с доходов физических лиц (см. постановление ВС КАС от 22.12.2020 г. по делу № 2а-10675/10/1370).

Уплата НДФЛ и военного сбора

В соответствии с пп. 168.1.2 НКУ НДФЛ и военный сбор уплачиваются (перечисляются) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременного предоставления расчетного документа на перечисление данного налога в бюджет.

Если налогооблагаемый доход выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления).

То есть при выплате компенсации в безналичной форме НДФЛ и военный сбор следует уплатить в момент выплаты дохода физлицу. Если же выплата осуществляется наличными из кассы — налоги уплачиваются не позднее банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты).

Особенности включения стоимости компенсации проезда и проживания в налоговые расходы

В случае если компенсация стоимости проезда и проживания лица, занимающегося ремонтом основных средств, включена в стоимость работ, ее сумму в бухучете признают расходами производства, общепроизводственными расходами, админрасходами либо расходами на сбыт — в зависимости от того, где именно используются основные средства, которые ремонтируются (счета 23, 91, 92 или 93 соответственно).

Если речь идет о компенсации расходов как дополнительного блага, финансирования личных нужд физического лица, не включенной в стоимость работ и не предусмотренной договором, — она при наличии необходимых подтверждающих документов (билетов, оплаченных счетов, чеков из гостиницы и т.п.) признается прочими расходами деятельности в соответствии с п. 29 П(С)БУ 16 (счет 949).

Следовательно, независимо от того, предусмотрена ли ГПД компенсация проезда и проживания лицу, выполняющему ремонт производственных ОС, — предприятие имеет право включить сумму такой компенсации в налоговые расходы предприятия. С начала 2015 года в целях обложения налогом на прибыль нехозяйственные расходы предприятия также признаются налоговыми расходами (см. письмо ГФС от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15).

______________________________________________________________

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector