Abc-contact.ru

АБС Контакт
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Компенсация ГСМ сотруднику. Как сэкономить на налогах и бензине

Компенсация ГСМ сотруднику. Как сэкономить на налогах и бензине

Менеджер едет к клиенту на личном автомобиле. Работодатель компенсирует ему затраты на бензин и машину — 3000 рублей в месяц. А по закону может учесть в расходах по налогу на прибыль только 1200 рублей.

Курьер развозит пиццу на личной машине. Говорит, что проехал 100 км, а фактически только 50. Работодатель вынужден оплатить ему за 100 км.

Разбираем, как не тратить деньги и время на оформление бумажек и соблюсти закон.

В статье расскажем

Расходы при разных схемах

Работодатели по-разному оформляют выплаты работникам за бензин и содержание машины. От способа оформления зависит размер налогов и риски.

Некоторые работодатели платят работникам наличкой. Может быть, это и удобнее для расчетов, но наличные средства нужно где-то брать и на выплаты нельзя уменьшить налоги.

Использование личного автомобиля в служебных целях работнику можно компенсировать. Компенсация не облагается НДФЛ и страховыми взносами. Но в расходы по налогу на прибыль или УСН можно принять только 1200 рублей.

По договору аренды затраты на бензин арендованного автомобиля можно полностью принять в расходы по налогу на прибыль. Но если автомобиль украдут, возмещать его стоимость придется работодателю.

По договору аренды авто с экипажем за машину отвечает работник. Но есть налоговые риски. Выплаты по аренде могут переквалифицировать в компенсацию по ст. 188 ТК РФ и доначислить налог на прибыль.

Прикинем экономию налогов на 1 человека при разных способах оформления. Во всех случаях работник получит на руки 3500 рублей. При аренде с экипажем 575 рублей разделим пополам на аренду и услуги экипажа.

Черный налКомпенсацияАрендаАренда с экипажем
ГСМ (компенсация работнику по чекам)3500300030003000
Допвыплаты сотруднику500575575
Страховые взносы86
НДФЛ7575
Возьмем в расходы120035753661
Экономия по налогу на прибыль-240-715-732
Заплатили государству налоги и СВ-240-640-571
Всего затраты*3500326029353004

* Здесь НДФЛ считаем расходами работодателя, т. к. работник получает на руки 3500 рублей независимо от выбранного способа.

Способ 1. Черный нал

Компенсировать затраты работника можно и в конверте. Это до сих пор популярно в организациях, но рискованно.

Какие налоги. С выплат работнику фирма не платит НДФЛ и страховые взносы. Выплаты нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль. Но чтобы получить наличные средства, фирма рискует и несет расходы. Кто-то получает наличные от выплат дивидендов, и это дополнительные 13 или 15% налога. Кто-то сотрудничает с фирмами-однодневками, что чревато налоговыми претензиями и блокировкой расчетного счета службой банка по 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов. »

При этой схеме работы документы с работником часто не оформляют. А если оформляют, то не упоминают в официальных документах фирмы разъездной характер работы сотрудника и его автомобиль. Чтобы работник, получив наличку, не пошел потом в суд с требованием о выплате ему официальной компенсации за использование личного авто.

Способ 2. Компенсация

Этот способ возмещения затрат работникам признает налоговая и фонд социального страхования. Он прямо предусмотрен ст. 188 ТК РФ.

Какие налоги. В расходы по налогу на прибыль можно взять не больше 1200 рублей. С суммы компенсации не нужно удерживать НДФЛ и платить страховые взносы. Это разрешает п. 3 ст. 217 НК РФ и подтверждают госорганы: письма Минфина от 27.08.2013 № 03-04-06/35076, Минтруда от 26.02.2014 № 17-3/В-92, ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985, ПФР РФ от 29.09.2010 № 30-21/10260.

Как оформить. Потребуются документы:

    Соглашение с работником.

По ст. 188 ТК РФ нужно письменное соглашение с работником. Но порядок компенсации не является обязательным условием трудового договора по ст. 57 ТК РФ. Поэтому его можно оформить не только в виде соглашения к трудовому договору, но и сделать в формате приказа руководителя. Минфин формат приказа признает.

Это может быть и пункт в коллективном договоре. Обычно указывают перечни должностей, которые имеют разъездной характер, и их право на получение компенсации.

Нужен для подтверждения объема выплат. Устанавливают для каждой марки авто или средний для всех автомобилей.

Нужны, чтобы подтвердить объем расходов на топливо и пройденный путь.

Как проверить, ездил ли работник по нужному адресу? Какой путь проехал и действительно ли потратил столько бензина? Автоматизируйте проверку в СБИС.

Читайте так же:
Как вносятся исправления в книгу учета движения трудовых книжек

Как это работает? Сотрудник включает мобильное приложение «СБИС Курьер» и едет к клиенту. Система проверит маршрут по GPS и сформирует отчет для руководителя.

Как выплатить компенсацию за использование личного автомобиля

Компенсация за использование личного автомобиля — это денежное возмещение, которое работодатель переводит сотруднику за применение его транспортного средства в рабочих целях. У таких выплат особый порядок бухучета и налогообложения.

Когда платить возмещение за использование личного ТС

Если работники используют собственное имущество для работы, им платят возмещение. К примеру, компенсация за авто сотруднику положена, если он с согласия работодателя пользуется собственным транспортом для рабочих поездок ( ст. 188 ТК РФ ). По правилам ему компенсируют:

  • амортизацию — износ машины;
  • иные расходы, которые связаны с эксплуатацией транспорта, — текущий ремонт, ГСМ, платную парковку (во время рабочей смены).

Возмещение за использование собственного имущества отдельно прописывают в трудовом договоре или же заключают дополнительное соглашение к нему. В локальных документах работодатель закрепляет все условия, размер и сроки выплаты (Письмо ФНС № БС-3-11/ [email protected] от 13.11.2018). Кроме того, важно указать название и номер транспортного средства.

Еще один вариант для проведения взаиморасчетов — подписать с работником договор аренды его авто и перечислить в нем оказываемые услуги. В таком случае организация не возмещает использование личного транспорта сотруднику, а перечисляет ему арендную плату.

Как определить размер выплат

При расчетах важно учитывать норму компенсации за использование личного автомобиля в 2021 году — для признания расходов по налогу на прибыль (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). Лимиты определены в ПП РФ № 92 от 08.02.2002. Нормативы определяются по объему двигателя:

  • до 2000 куб. см — компенсируют 1200 рублей в месяц;
  • более 2000 куб. см — компенсируют 1500 рублей в месяц.

Работодатели закрепляют в трудовом договоре размер такого возмещения — фиксированного или расчетного. Алгоритм расчета тоже определяет работодатель. К примеру, если работнику компенсируют расход по пройденному километражу, бухгалтер ежемесячно оформляет справку-расчет по путевым листам, чекам и другим платежным документам. Такие регистры в течение месяца сотрудник (владелец авто) сдает в бухгалтерию, их же в обязательном порядке прикладывают к справке.

Налоговики для учета компенсации за использование личного авто в составе расходов для налога на прибыль требуют те же документы — путевые листы, чеки с заправок и проч. (письмо ФНС № БС-3-11/ [email protected] от 13.11.2018).Такие расходы учитывают, если они связаны с деятельностью, которая направлена на получение прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если собственный транспорт используют в служебных целях, это означает, что его применяют для прибыльной деятельности. И если налоговики требуют путевые листы, приказы о выплате компенсаций и должностные инструкции, то у судебных органов иная позиция. Компании не обязаны выписывать путевые листы сотруднику, который использует личное авто и по факту не является водителем по должности. Путевые листы заполняют для учета рабочих поездок служебного транспорта организации, а не для служебных разъездов работников на принадлежащих им автомобилям (Постановление ФАС ЦО № А62-5333/2008 от 25.05.2009, Постановление ФАС МО № КА-А40/4219-09 от 24.06.2009).

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как учесть компенсацию за использование личного автомобиля. Используйте эти инструкции бесплатно.

Как отразить в бухучете

В бухгалтерском учете в обязательном порядке отражается компенсация за использование личного транспорта, проводки формируют при начислении и выплате возмещения.

Бухгалтерские записи в таблице:

ДТ 20, 26, 44 КТ 73

Начисление компенсации за использование личного автомобиля, проводки на конкретного сотрудника

Фиксация входного НДС для компаний и ИП на ОСНО

Начислять ли НДФЛ и страховые взносы

Такая компенсация за использование собственного имущества в служебных целях не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносами. Но только при условии, что у работодателя есть все подтверждающие документы, а выплата прописана в трудовом соглашении (Письма Минфина № 03-04-06/65168 и № 03-04-06/65170 от 12.09.2018). Не отражаются компенсационные выплаты и в отчетности 6-НДФЛ (Письма Минфина № 03-04-06/94977 от 06.12.2019, ФНС № БС-3-11/ [email protected] от 13.11.2018).

Но важно соблюдать определенные правила: НДФЛ не облагается сумма в том размере, который указан в трудовом договоре ( ст. 188 ТК РФ , п. 1 ст. 217 НК РФ). Размер возмещения обязательно обосновывается — внушительная сумма подозрительна для налоговой инспекции и рассматривается как способ уйти от уплаты НДФЛ.

Читайте так же:
Давление на свидетеля по гражданскому делу

Страховые взносы на ОПС, ОМС и ОСС на компенсационные выплаты не начисляются. Размер компенсации ни для НДФЛ, ни для страховых взносов не нормируется (пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, Письмо Минфина № 03-04-06/94977 от 06.12.2019, Письмо ФНС № БС-3-11/ [email protected] от 13.11.2018). В отличие от 6-НДФЛ, такую компенсацию требуется указать в РСВ — как выплату, не подлежащую налогообложению по ст. 422 НК РФ, и в разделе 3, в персонифицированных сведениях о работнике.

Используйте бесплатно инструкции от экспертов КонсультантПлюс, чтобы учесть компенсацию за использование личного автомобиля.

Облагается ли налогами возмещение за использование личного ТС

По особым правилам осуществляется налогообложение компенсации за использование личного автомобиля для рабочих целей. Эти суммы учитываются в составе расходов по налогу на прибыль (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина № 03-03-06/1/326 от 28.06.2012). Размер такого возмещения ограничен (п. 1 ПП РФ № 92 от 08.02.2002).

Размер компенсации за использоваие личного авто

В эти нормативы включены расходы на эксплуатацию — износ, ГСМ, ремонт. Все, что работодатель компенсирует свыше установленных норм, не включается в расходы для целей прибыльного налогообложения (Письмо Минфина № 03-03-06/1/18366 от 23.03.2018).

Все расходы надлежит экономически обосновать и документально подтвердить (ст. 252 НК РФ). Документальным обоснованием является трудовой договор или дополнительное соглашение с сотрудником, его должностные инструкции. Налоговики требуют и документы, подтверждающие права собственности сотрудника на авто (Письмо ФНС № БС-3-11/ [email protected] от 13.11.2018).

Учитывается для налогообложения и компенсация за использование личного транспорта при УСН (упрощенной системе налогообложения). Налогоплательщики вправе уменьшить доходы на сумму возмещения, фактически выплаченного сотруднику за использование личного транспорта для рабочих поездок (пп. 12 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие расходы принимают по правилам ст. 264 НК РФ — с учетом нормативов из ПП РФ № 92 (Письмо Минфина № 03-11-11/1198 от 15.01.2020). Все, что выше нормативов, налогоплательщики на УСН не признают расходами для целей налогообложения. Такие затраты необходимо экономически обосновать и подтвердить сопроводительными документами.

Компенсации за использование личного авто сотрудника

Финансисты рассмотрели порядок налогообложения компенсаций сотруд­нику за использование им личного авто на работе (1). Чиновники разъясняют, что такая компенсация включает в себя как расходы, связанные с износом автомобиля и его ремонтом, так и траты на ГСМ. Поэтому стоимость ГСМ, возмещаемая работнику компанией, не включается в состав расходов

Как известно, сумма компенсаций за использование сотрудником личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок нормируется законодательством. По мнению финансового ведомства, стоимость ГСМ уже включена в сумму такой компенсации и, соответственно, не может повторно учитываться в составе расходов. Но разве суммы компенсации за использование автомобиля и возмещение стоимости ГСМ не самостоятельные выплаты, полагающиеся сотруднику при эксплуатации личного транспорта в рабочих целях? Почему же тогда нельзя их вместе учитывать при налогообложении прибыли? Давайте разбираться.

Выплаты, гарантированные Трудовым кодексом

К понятию компенсации относятся денежные выплаты, ус­та­новленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудо­вых или иных обязанностей, пре­дусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами (2). Причем компенсации не являются заработной платой работника.

В случае использования работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику полагается компенсация за эксплуатацию, износ (амортизацию) этого имущества, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. В свою очередь, размер таких выплат определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме(3).

Отсюда можно сделать вывод, что при эксплуатации личного имущества в служебных целях работнику:

  • выплачивается компенсация за такое использование имущества;
  • возмещаются расходы, понесенные в связи с таким использованием.

Так как Трудовой кодекс отдельно не регулирует отношения работодателя и работника при использовании последним своего личного транспорта, то можно установить, что нормы статьи 188 Трудового кодекса применяются и к этим отношениям.

Налогообложение выплат

Налоговый кодекс устанавливает, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов)(4). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов учитываются в пределах норм, уста­новленных Правительством РФ (5), и составляют в месяц:

  • для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно — 1200 рублей;
  • для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см — 1500 рублей;
  • для мотоциклов — 600 руб­лей.
Читайте так же:
Замена прав при смене фамилии: срок, документы

Понятно, что указанные суммы незначительны. Так, если считать, что они включают в себя расходы на ГСМ, то компенсация в размере 1200 рублей при средней стоимости бензина 33 рубля соответствует 36 литрам бензина, то есть примерно 300 километров проезда за месяц (при расходе топлива в размере 12 л на 100 км). Не стоит забывать, что в эту компенсацию еще должны входить амортизация, ремонт автомобиля и его техническое обслуживание.

В тексте Постановления № 92 не указывается, какие виды расходов включаются в компенсацию. Нет раскрытия состава компенсации и в нормах Налогового кодекса. Минфин России и раньше указывал, что, по его мнению, расходы на ГСМ включены в состав компенсации и не должны признаваться расходами по налогу на прибыль (6). При этом финансовое ведомство ссылается на действовавший в то время документ — письмо Минфина России от 21 июля 1992 года № 57 (далее — Письмо № 57), касающееся условий выплаты компенсации работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок. Причем пункт 3 Письма 57, действительно, указывал, что в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат и на ГСМ.

Но Письмо № 57 утратило силу, а принятый новый документ (7), регулирующий порядок выплаты компенсации за использование федеральными государственными гражданскими служащими личного транспорта в служебных целях и возмещения расходов, связанных с его использованием, прямо указывает, что возмещение расходов на приобретение ГСМ произ­водится по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами (счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.).

По мнению автора, сумма расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов не включает в себя расходы на ГСМ. Более того, расходы на ГСМ должны учитываться в составе расходов по следующим причинам:

  • в действующих нормативных актах нет указания на то, что расходы на ГСМ включены в компенсацию, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (8);
  • аналогичные по своей сути компенсационные выплаты за использование федеральными государственными гражданскими служащими личного транспорта (легковые автомобили и мотоциклы) в служебных целях не включают в себя затраты на ГСМ;
  • статья 188 Трудового кодекса разделяет компенсацию и возмещаемые расходы.

Постановление Правительства РФ от 2 июля 2013 г. № 563

5. Возмещение расходов на приобретение горюче-смазочных материалов производится по фактическим затратам, подтвержденным соответствующими документами (счетами, квитанциями, кассовыми чеками и др.).

(1) письмо Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/1/39239

(4) подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ

(5) пост. Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (далее — Постановление № 92)

Компенсация за использование личного транспорта работника в служебных целях

Необходимость использования личного автомобиля сотрудника в служебных целях может возникнуть при его приеме на работу либо уже в процессе его трудовой деятельности. В этом случае работодатель обязан возместить сотруднику расходы, связанные с эксплуатацией авто, и выплатить компенсацию за его износ. Кроме того, факт использования личного авто сотрудника должен быть документально оформлен: от этого зависит не только правомерность выплаты соответствующих компенсаций, но и порядок их налогообложения.

Требования трудового законодательства.

В силу ст. 188 ТК РФ работодатель обязан выплатить компенсацию сотруднику за использование в служебных целях (износ) его личного имущества – например, транспортного средства (автомобиля). Еще работодатель обязан возместить расходы, связанные с использованием этого имущества.

Выплата обозначенной компенсации исходя из содержания названной нормы возможна при соблюдении следующих условий:

сотрудник использует транспортное средство в интересах работодателя;

работодатель знает об этом или согласен на это;

размер компенсации установлен соглашением сторон трудового договора, заключенным в письменной форме.

Подчеркнем: соглашение об использовании личного транспорта работника в интересах работодателя может быть достигнуто как при заключении трудового договора, так и позднее – посредством внесения дополнений в него. При этом эксплуатация транспорта работника должна быть обусловлена его должностной инструкцией (например, если использование личного автомобиля связано с постоянными служебными разъездами и нахождением вдали от населенных пунктов).

Обратите внимание

В отсутствие письменного соглашения об использовании личного транспорта между работодателем и работником последний едва ли может претендовать на выплату компенсации. Обращение работника в суд в такой ситуации, скорее всего, не принесет ему желаемого результата. Доказательством являются, например, апелляционные определения Санкт-Петербургского городского суда от 05.04.2018 № 33-7704/2018, Пермского краевого суда от 16.08.2017 № 33-8949/2017.

Что является основанием для выплаты компенсации?

Размер компенсации и возмещения расходов за использование личного транспорта в служебных целях не определен на законодательном уровне.

Читайте так же:
Заявдение приставам по месту жительства или регистрации

В такой ситуации работодатель-«упрощенец» вправе самостоятельно разработать локальные нормативные акты, в которых будут предусмотрены условия и размеры данной выплаты. Положения о выплате соответствующих компенсаций и возмещении расходов сотрудникам могут быть включены и в коллективный договор. Так или иначе, главным документом, регламентирующим выплату компенсации, будет дополнительное соглашение к трудовому договору.

Основанием для выплаты компенсации работнику, использующему личный автомобиль в служебных целях, является приказ руководителя, где отражены размеры такой компенсации и порядок (сроки) ее выплаты. А трудовой договор или дополнительное соглашение к нему, в котором должен быть определен конкретный перечень компенсируемых сотруднику расходов, являются основанием для издания такого приказа.

Кроме этого, стороны могут заключить соглашение о том, что работнику помимо компенсации за использование личного автомобиля работодатель, к примеру, будет возмещать следующие расходы, возникшие при эксплуатации авто:

на приобретение горюче-смазочных материалов (согласно нормам расхода топлива на основании представленных в определенный срок после окончания расчетного месяца путевых листов);

на техническое обслуживание и текущий ремонт (с учетом фактического времени эксплуатации автомобиля и пробега для служебных целей).

Безусловно, расходы, понесенные сотрудником в связи с эксплуатацией автомобиля, необходимо документально подтвердить. Например, авансовыми отчетами с приложением кассовых чеков, квитанций на приобретение топлива, расходных и комплектующих материалов, актами выполненных работ (с расшифровкой их конкретных видов) по техобслуживанию, ремонту и пр. На значимость таких документов указано в письмах Минфина России от 12.09.2018 № 03-04-06/65168, № 03-04-06/65170, ФНС России от 13.11.2018 № БС-3-11/8304@.

Со своей стороны, добавим, что вышеназванные документы нужны работодателю не только для правомерной выплаты компенсации, но и для целей налогообложения этих расходов, поскольку п. 1 ст. 252 НК РФ еще никто не отменил.

Обязан ли работодатель выплачивать компенсацию, если сотрудник управляет автомобилем на основании доверенности?

Казалось бы, в ст. 188 ТК РФ говорится исключительно о личном имуществе работника. А это обстоятельство как раз и указывает на то, что такое имущество должно принадлежать работнику на праве собственности. Кстати, Минтруд в своих разъяснениях неоднократно отмечал, что передача имущества по доверенности не влечет перехода права собственности к лицу, получающему доверенность, и данное имущество не может считаться личным имуществом указанного лица (см., например, письма от 13.11.2015 № 17-3/В-542, от 26.02.2014 № 17-3/В-92). Такой же позиции придерживаются чиновники Минфина и ФНС.

В то же время прямо об обязательном наличии у сотрудника права собственности на используемое в служебных целях имущество в ст. 188 ТК РФ не сказано. Не сделано в ней и уточнений относительно того, что понимать под личным имуществом. К примеру, имущество, нажитое супругами во время брака, в соответствии с положениями п. 1 ст. 256 ГК РФ и ст. 34 СК РФ является их совместной собственностью (независимо от того, на кого из супругов зарегистрировано право собственности), если договором между ними не установлен иной режим для названного имущества. Поэтому в ситуации, когда работник управляет автомобилем по доверенности, выданной супругой (супругом), при отсутствии брачного договора, такой автомобиль с точки зрения закона тоже следует рассматривать в качестве личного имущества[1].

Указанный подход подтверждается и правоприменительной практикой. Причем суды содержание ст. 188 ТК РФ зачастую истолковывают еще шире. К примеру, в Постановлении Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2014 по делу № А56-74147/2013 арбитры отметили: из буквального содержания названной статьи следует, что личным имуществом работника, используемым им в интересах и с ведома работодателя, является имущество, принадлежащее работнику на любом законном основании. Переданный по доверенности автомобиль не может восприниматься третьими лицами иначе как находящийся во владении и пользовании конкретного лица, которому выдана доверенность. Остается добавить, что Определением ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718 данное постановление оставлено без изменений. Вывод о том, что личным имуществом работника является имущество, принадлежащее ему на любом законном основании, сделан также в определениях ВС РФ от 03.08.2015 № 309-КГ15-8423 и от 30.07.2015 № 306-КГ15-5578.

Читайте так же:
Анонимно сообщить о продаже и покупке наркотиков в госнаркоконтроль

Таким образом, ситуация, связанная с обязанностью работодателя выплатить компенсацию за использование в служебных целях автомобиля (и возместить соответствующие расходы), которым сотрудник управляет на основании доверенности, в настоящее время является спорной из-за отсутствия четкого законодательного регулирования. Работодатель должен оценить все риски при принятии решения о выплате компенсаций.

Как признать затраты на выплату компенсаций при УСНО?

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налого­обложения при УСНО налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с выплатой компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов.

Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст. 264 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. А значит, «упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, затраты на выплату компенсаций за использование в служебных целях личных автомобилей должны нормировать в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 (далее – Постановление № 92). На это, в частности, указано в Письме Минфина России от 15.01.2020 № 03-11-11/1198. Им следует учитывать и другие разъяснения официальных органов по данному вопросу, адресованные плательщикам налога на прибыль.

Таким образом, в случае использования легкового автомобиля работника «упрощенцы» могут признать в составе расходов только сумму, не превышающую норматив, который зависит от объема двигателя (пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно Постановлению № 92 нормативы для легковых автомобилей таковы:

с объемом двигателя до 2 000 куб. см включительно – 1 200 руб.;

с объемом свыше 2 000 куб. см – 1 500 руб.

И, конечно, эти расходы принимаются при их соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть должны быть обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Для учета данных затрат в расходах при УСНО компенсация должна быть фактически выплачена работнику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Хотя в ст. 188 ТК РФ четко поименовано два вида выплат – компенсация за использование и износ (амортизация) личного транспорта работника в служебных целях и сумма возмещения расходов, связанных с его эксплуатацией в рамках трудовой деятельности, а в Постановлении № 92 установлен норматив лишь для первой из них – компенсации, чиновники Минфина в Письме № 03-11-11/1198 настаивают, что в размерах указанной компенсации учтено возмещение затрат, возникающих в процессе эксплуатации автомобилей, в том числе на их ремонт. Поэтому названные затраты, возмещаемые работодателем сотрудникам, не могут быть повторно включены в состав налогооблагаемых расходов[2].

При том что в пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ говорится исключительно о возможности признать в расходах суммы компенсации за использование (износ) личного транспорта в служебных целях (причем в пределах норматива) и ничего не сказано о праве признать расходом суммы возмещений затрат, возникающих в связи с эксплуатацией такого транспорта, полагаем, учет последних в налоговой базе по УСНО влечет за собой налоговые риски.

Следовательно, если «упрощенец» не готов отстаивать свои интересы, ему лучше осуществлять налогообложение рассматриваемых компенсаций и возмещений в соответствии с разъяснениями чиновников.

Обратите внимание

В части возможности признания расходом компенсации за использование личного транспорта работника, которым он управляет на основании доверенности, Минфин дает противоречивые разъяснения. Так, в Письме от 03.05.2012 № 03-03-06/2/49 говорится, что из-за отсутствия права собственности на автомобиль работодатель не вправе учесть компенсацию за его использование в составе расходов. Более лояльный подход изложен в Письме от 27.12.2010 № 03-03-06/1/812 – подобная компенсация в обозначенной ситуации может быть включена в налоговую базу, но в пределах норм, предусмотренных Постановлением № 92.

Полагаем, что данное обстоятельство налогоплательщики могут использовать в своих интересах. Если уж чиновники не знают, как правильно поступить в подобной ситуации, то что говорить об обычных налогоплательщиках? Ведь все сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

[1] Добавим: аналогичное мнение на этот счет высказано Минфином в Письме от 05.12.2012 № 03-03-06/1/629.

[2] Аналогичные разъяснения по данному вопросу Минфином адресованы и плательщикам налога на прибыль (см. письма от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18366, от 26.12.2018 № 03-03-06/1/94971, от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48789).

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector