Abc-contact.ru

АБС Контакт
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как написать поставщику письмо на возврат денежных средств

Как написать поставщику письмо на возврат денежных средств

Письмо на возврат денежных средств — это письменное обращение к партнеру. Его направляют контрагенты, обнаружившие ошибки при перечислении средств и желающие получить деньги назад.

В жизни хозяйствующего субъекта складываются ситуации, при которых необходимо вернуть денежные средства, ранее перечисленные поставщику. Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете и юридические нюансы при возвращении денежных средств.

Как получить деньги назад

Возможны различные причины, вследствие которых необходимо вернуть деньги, например:

  • излишнее перечисление денежные средства;
  • ошибочное перечисление;
  • расторжение или изменение условий договора.

Чтобы вернуть деньги при переплате или получить их назад в связи с возвратом некачественного товара, необходимо направить требование поставщику. Это может быть письмо на возврат денежных средств в связи с отказом от товара или в связи с ошибкой при перечислении средств.

Как составить требование

Унифицированной формы такого письма не существует. Заявление на возврат денежных средств составляется в свободной форме, на фирменном бланке, в котором указывают:

  • банковские реквизиты, куда поступят излишне перечисленные денежные средства;
  • основания, по которым были неверно переведены деньги или произошла переплата;
  • реквизиты операции: договор, платежное поручение, сумма;
  • ожидаемый срок поступления денег;
  • подпись и расшифровку ФИО ответственного лица — руководителя организации.

Шаблон заявления

Заявление при переплате

Заявление на возвращение аванса

В целях устранения разногласий с поставщиком рекомендуем к письму приложить акт сверки расчетов.

Образец акта сверки

При составлении требования и акта сверки обязательно сделайте ссылку на договор.

Если товар некачественный

Если покупатель выявил недостатки оплаченного товара, он направляет поставщику претензию и акт возврата товара (или акт о выявленных недостатках), возврат оформляет с помощью накладной. Брак, замеченный при приемке товара, оформляйте с помощью унифицированной формы ТОРГ-2.

Отражение операций в учете

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета со стороны всех участников сделки:

Излишне перечислен аванс

Дт 51 Кт 62 — поступил аванс;

Дт 51 Кт 76/2 — излишне полученная сумма.

Дт 60 Кт 51 — перечислена предоплата;

Дт 76/2 Кт 51 — излишне перечисленная сумма.

Дт 51 Кт 76/2 — ошибочно полученная сумма.

Дт 76/2 Кт 51 — ошибочно перечисленная сумма.

Расторжение или изменение условий договора

Дт 51 Кт 62 — поступила предоплата.

Дт 60 Кт 51 — перечислен аванс.

При возвращении ошибочных платежей совершаются обратные бухгалтерские записи.

Нюансы учета при УСНО

Нередко у поставщика возникают разногласия с налоговыми органами о налогообложении излишних поступлений. Дело в том, что налоговая база формируется по факту оплаты, т. е. на момент поступления денег возникает доход.

При ошибочном или излишнем перечислении платежей полученные суммы не учитываются при формировании налогооблагаемого дохода (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). До выяснения обстоятельств данные средства не попадают под определение доходов от реализации или внереализационных доходов (ст. 249, 250 НК РФ).

Сказанное выше не относится к авансам, возвращаемым вследствие расторжения или изменения условий договора. На момент поступления предоплаты у налогоплательщика возникает обязанность в увеличении дохода. При взыскании полученных от покупателей авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того периода, в котором возвращены денежные средства (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Срок возврата платежей

Ошибочно или излишне перечисленные платежи возвращаются в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

В случаях неправомерного удержания денежных средств и уклонения от их взыскания на сумму долга начисляются проценты в соответствии с нормами, изложенными в п.1 ст. 395 ГК РФ и п. 5 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении (Инф. письмо ВАС РФ №49 от 11.01.2000).

Аналогичные обращения по начислению процентов применяются при расторжении договора поставки товаров (п. 3 – 4 ст. 487 ГК РФ).

Чтобы избежать выплаты процентов за пользование чужими деньгами, обратите внимание на дату документа и не позднее семи дней исполните обязательства.

Иная юридическая ситуация складывается в случае возвращения аванса при расторжении или изменении договора подряда. Организация, получившая предоплату, приступила к выполнению работ. В этом случае подрядчик обязан доказать, что на момент получения уведомления о расторжении договора часть его уже выполнена. При выполнении этого условия подрядчик удерживает часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора, и возмещает убытки, причиненные прекращением договора подряда (ст. 717 ГК РФ).

Хранение документации

Вся служебная переписка хранится не менее 5 лет, не являются исключением и письма на возвращение денег.

Если хозяйственная деятельность ведется активно и переписка объемная, используйте журнал регистрации входящих и исходящих писем, утвердив его форму в учетной политике и включив в должностные обязанности ответственного лица обязанность вести журнал учета корреспонденции.

Каков порядок возврата переплаты по договору поставки?

Случаи, когда продавцу приходится возвращать полученную от покупателя предоплату, на практике встречаются достаточно часто. При этом обычно возникают вопросы, связанные с правомерностью требования покупателя о возврате предоплаты. В статье «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН» расскажет о том, когда покупатель может предъявить такое требование.

Когда предоплата может быть возвращена

Вопросы, связанные с возвратом предоплаты, регламентируются нормами ГКУ и ХКУ.

По общим правилам изменение и расторжение хозяйственных договоров в одностороннем порядке не допускаются, если иное не предусмотрено законом или договором (ч. 1 ст. 188 ХКУ).

При этом в законодательстве предусматривается несколько вариантов для возврата предоплаты.

Возврат предоплаты по договоренности сторон. Это, пожалуй, самый беспроблемный вариант, при котором стороны приходят к согласию о том, что предоплата будет возвращена и обязательства по договору прекращаются.

В соответствии с ч. 1 ст. 651 ГКУ изменение или расторжение договора допускается лишь при согласии сторон, если иное не установлено договором или законом.

Сторона договора, которая считает необходимым изменить или расторгнуть договор, должна направить предложения об этом второй стороне по договору (ч. 2 ст. 188 ХКУ).

Сторона договора, получившая предложение об изменении или расторжении договора, в двадцатидневный срок после получения предложения извещает вторую сторону о результатах его рассмотрения (ч. 3 ст. 188 ХКУ).

Изменение или расторжение договора совершается в той же форме, что и договор, который изменяется или расторгается, если иное не установлено договором или законом либо не следует из обычаев делового оборота (ч. 1 ст. 654 ГКУ).

Читайте так же:
Закон Об Основах Туристской Деятельности в РФ N 132-ФЗ

Возврат предоплаты по причине невозможности выполнения обязательства. Согласно ч. 1 ст. 205 ХКУ хозяйственное обязательство прекращается невозможностью выполнения в случае возникновения обстоятельств, за которые ни одна из его сторон не отвечает, если иное не предусмотрено законом. К примеру, такое возможно, если по объективным обстоятельствам продавец не может поставить покупателю предусмотренный договором товар.

В случае невозможности выполнения обязательства полностью или частично обязанная сторона с целью предотвращения невыгодных для сторон имущественных и других последствий должна немедленно уведомить об этом управомоченную сторону, которая, в свою очередь, должна принять необходимые меры по уменьшению указанных последствий. Такое извещение не освобождает обязанную сторону от ответственности за невыполнение обязательства в соответствии с требованиями закона (ч. 2 ст. 205 ХКУ).

Возврат предоплаты вследствие одностороннего отказа от обязательства. Обычно требование о возврате предоплаты выдвигает покупатель, которого не устраивает порядок выполнения обязательств продавцом.

В частности, покупатель имеет право отказаться от договора купли-продажи в случае отказа продавца передать проданный товар (ч. 1 ст. 665 ГКУ).

В случае нарушения обязательства одной стороной вторая сторона имеет право частично или в полном объеме отказаться от обязательства, если это установлено договором или законом (ч. 1 ст. 615 ГКУ, пп. 1 ч. 1 ст. 611 ГКУ).

Согласно ч. 1 ст. 610 ГКУ нарушением обязательства является его невыполнение или выполнение с нарушением условий, определенных содержанием обязательства (ненадлежащее выполнение).

Должник считается просрочившим, если он не приступил к выполнению обязательства либо не выполнил его в срок, установленный договором или законом (ч. 1 ст. 612 ГКУ).

Если в результате просрочки должника выполнение обязательства потеряло интерес для кредитора, он может отказаться от принятия выполнения и требовать возмещения убытков (ч. 3 ст. 612 ГКУ).

В результате одностороннего отказа от обязательства частично или в полном объеме соответственно изменяются условия обязательства или оно прекращается (ч. 3 ст. 615 ГКУ), а сам договор считается измененным или расторгнутым (ч. 3 ст. 651 ГКУ).

В случае расторжения договора обязательства сторон прекращаются (ч. 2 ст. 653 ГКУ). Такие обязательства изменяются или прекращаются с момента достижения договоренности об изменении или расторжении договора, если иное не установлено договором либо не обусловлено характером его изменения.

В любом из рассмотренных выше вариантов, если стороны не достигли согласия относительно изменения (расторжения) договора или в случае неполучения ответа в установленный (двадцатидневный срок) с учетом времени почтового обращения, заинтересованная сторона имеет право передать спор на решение суда (ч. 4 ст. 188 ХКУ).

Если судебным решением договор изменен или расторгнут, договор считается измененным или расторгнутым со дня вступления в силу данного решения, если другой срок вступления в силу не установлен по решению суда (ч. 5 ст. 188 ХКУ, ч. 3 ст. 653 ГКУ). И в данном случае особое внимание следует уделить соблюдению сроков исковой давности.

Исковая давность – это срок, в пределах которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса (ч. 1 ст. 256 ГКУ).

Общая исковая давность устанавливается длительностью в три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ).

Для отдельных видов требований законом может устанавливаться специальная исковая давность: сокращенная или большей длительности в сравнении с общей исковой давностью (ч. 1 ст. 258 ГКУ).

Исковая давность, установленная законом:

• может быть увеличена по договоренности сторон. При этом договор об увеличении исковой давности заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 259 ГКУ);

• не может быть сокращена по договоренности сторон (ч. 2 ст. 259 ГКУ).

Исковую давность исчисляют по общим правилам определения сроков, установленным ст. ст. 253 – 255 ГКУ.

Течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало либо могло узнать о нарушении своего права или о лице, нарушившем его (ч. 1 ст. 261 ГКУ).

В соответствии с ч. 5 ст. 261 ГКУ по обязательствам с определенным сроком выполнения отсчет исковой давности начинается с истечением срока выполнения. В таких правоотношениях течение исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем, в который соответствующее обязательство должно было быть выполнено (п. 4.2 Постановления № 10).

Согласно ч. 1 ст. 530 ГКУ обязательство, срок выполнения которого определен указанием на событие, которое неминуемо должно наступить, подлежит выполнению с наступлением этого события.

Таким образом, если в договоре указаны конкретная дата или срок, в течение которого контрагент обязан выполнить свои обязательства, или же событие, после которого он обязан это сделать, исковую давность начинают отсчитывать со следующего дня после такой даты (срока, события).

По обязательствам, срок выполнения которых не определен или определен моментом требования, исковую давность отсчитывают со дня, когда у кредитора возникает право предъявить требование о выполнении обязательства (ч. 5 ст. 261 ГКУ).

В таких случаях кредитор имеет право требовать выполнения обязательства в любое время (ч. 2 ст. 530 ГКУ). Должник должен исполнить такую обязанность в семидневный срок со дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства. Соответственно, исковую давность по указанным обязательствам начинают отсчитывать с восьмого дня после предъявления требования.

Течение сроков исковой давности останавливается (ч. 1 ст. 263 ГКУ):

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное или неотвратимое при этих условиях событие (непреодолимая сила);

2) в случае отсрочки выполнения обязательства (мораторий) на основаниях, установленных законом. По мнению ВХСУ, таким основанием является Закон № 2864 (п. 7 Информационного письма ВХСУ от 13.02.2002 г. № 01-8/152);

3) при остановке действия закона или другого нормативно-правового акта, который регулирует соответствующие отношения.

В указанных случаях течение исковой давности останавливается на все время существования этих обстоятельств (ч. 2 ст. 263 ГКУ).

Течение исковой давности прерывается в случае совершение лицом действия, свидетельствующего о признании им своего долга или другой обязанности (ч. 1 ст. 264 ГКУ).

• полное или частичное признание претензии;

• изменение договора, из которого усматривается, что должник признает существование долга, а также просьбу должника о таком изменении договора;

• письменную просьбу отсрочить уплату долга (в «предоплатном» случае, очевидно, просьбу продавца об отсрочке поставки товара);

• подписание уполномоченным на это должностным лицом должника совместно с кредитором акта сверки взаиморасчетов, подтверждающего наличие задолженности в сумме, по которой возник спор.

Читайте так же:
Договор материальной ответственности водителя за автомобиль

После прерывания течение исковой давности начинается заново. Время, прошедшее до прерывания течения исковой давности, в новый срок не засчитывают (ч. 3 ст. 264 ГКУ).

Также на эту тему читайте материалы издания «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН» (№ 44 за 2015 год):

Возврат предоплаты в сфере ВЭД

Отечественные предприятия, среди контрагентов которых есть иностранные поставщики, наверняка не раз сталкивались с ситуацией, когда в силу сложившихся обстоятельств одна из сторон договора отказывается от взятых на себя обязательств, что приводит к расторжению договора. Если договор заключался на условиях предварительной оплаты, покупатель имеет полное право требовать возврата ранее перечисленных денежных средств. Об отражении в учете возможных вариантов возврата предоплаты в сфере внешнеэкономической деятельности и пойдет речь в предлагаемой статье.

Марина КОВЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

1. Возврат предоплаты при расторжении импортного договора

1.1. Налог на прибыль

Момент возникновения валовых расходов при импорте оговорен в п.п. 11.3.2 Закона о налоге на прибыль . Так, согласно этому подпункту датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении им операций с нерезидентами является дата оприходования товаров (а при их импорте — также работ (услуг), сопутствующих или вспомогательных такому импорту товаров — дата их фактического получения от нерезидентов независимо от наличия их оплаты (в том числе частичной или авансовой). При этом валовые расходы возникают в размере балансовой стоимости валюты, потраченной на приобретение товаров. Как видим, правило первого события к импортным операциям не применяется, и валовые расходы при перечислении предоплаты у покупателя не отражаются.

Не будет в данном случае и курсовых разниц, поскольку товарная задолженность поставщика не требует пересчета в налоговом учете. Напомним, что согласно п.п. 7.3.3. Закона о налоге на прибыль пересчету подлежит балансовая стоимость задолженности в иностранной валюте . Причем под задолженностью в иностранной валюте понимается не любая задолженность, а только следующие ее виды:

— основная сумма (непогашенная часть основной суммы) финансового кредита, депозита (вклада);

— сумма процентов, начисленных на такую основную сумму финансового кредита, депозита (вклада), срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

— стоимость (непогашенная часть стоимости) объекта финансового лизинга;

— платежи за такой объект финансового лизинга, срок уплаты которых истек на дату окончания отчетного периода;

— балансовая стоимость ценных бумаг, удостоверяющих отношения долга, а также товарных или фондовых деривативов, если иное не установлено нормами этого Закона.

Как видим, дебиторская задолженность иностранного поставщика за товары (услуги), с точки зрения Закона о налоге на прибыль, не является задолженностью в иностранной валюте. Поэтому пересчету в налоговом учете она не подлежит.

Следовательно, подписание дополнительного соглашения (или расторжение договора), а также возврат предоплаты, не связаны с корректировками валовых доходов и валовых расходов в налоговом учете . Предприятие попросту их не отражало.

В большинстве случаев валюта для перечисления предоплаты приобретается на МВРУ. А это, в свою очередь, предполагает уплату комиссионного вознаграждения банку за осуществление конверсионных (обменных) операций, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование. В соответствии с пп. 5.2.5, 7.3.7 Закона о налоге на прибыль расходы, связанные с их оплатой, включаются в состав валовых расходов предприятия.

При расторжении договора и возврате предоплаты возникает вопрос относительно корректировки таких валовых расходов. Налоговики, вероятнее всего, будут настаивать на том, что валовые расходы, увеличенные на сумму комиссионного вознаграждения банку и на сумму сбора в Пенсионный фонд, придется отсторнировать. Ведь сделка не осуществилась и предприятие не получило необходимых товарно-материальных ценностей. В связи с этим они могут заявить, что подобные расходы не связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Однако следует иметь в виду, что предприятие уплатило комиссионные и пенсионный сбор не столько по причине приобретения товара, сколько по причине приобретения валюты. Причем важно, что в конце концов такая валюта будет продана (при возврате такой валюты, ранее купленной на МВРУ, банк продает ее без поручения клиента-резидента в течение пяти рабочих дней, начиная со дня зачисления на распределительный счет, п. 7 раздела III Положения № 281).

В соответствии с п.п. 7.3.5 Закона о налоге на прибыль сумма гривень, полученных от продажи такой валюты, увеличивает валовые доходы налогоплательщика . А как известно, любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, считается хозяйственной ( п. 1.32 Закона о налоге на прибыль ). Таким образом, операция по покупке валюты в конце концов приведет к возникновению дохода, причем как в налоговом, так и в бухгалтерском учете (отражается по субсч. 711). Поэтому мы склонны считать, что оснований для корректировки валовых расходов в данном случае нет.

Второй вопрос, который возникает в данной ситуации, связан с определением балансовой стоимости возвращенной валюты. До настоящего времени он окончательно так и не решен. Дело в том, что Закон о налоге на прибыль не содержит порядка расчета балансовой стоимости при таком способе получения инвалюты. Нет по этому поводу и каких-либо официальных разъяснений со стороны контролирующих органов.

В нашей ситуации можно предложить два варианта определения балансовой стоимости возвращенной инвалюты:

1) исходя из официального валютного курса НБУ , установленного на дату получения валюты. Этот вариант базируется на общих « инвалютных правилах» из п.п. 7.3.1 Закона о налоге на прибыль, применение которых обусловлено отсутствием в Законе о налоге на прибыль специальных норм. Так поступают, например, в случае получения валюты в кредит, когда Закон о налоге на прибыль , как в нашем случае, не оговаривает порядка определения балансовой стоимости. В то же время при таком подходе балансовая стоимость валюты, перечисленной нерезиденту, и балансовая стоимость валюты, полученной от нерезидента, будут отличаться друг от друга. Причем образовавшаяся «курсовая разница» в налоговом учете не найдет отражения, что не логично;

2) по ее прежней балансовой стоимости . Другими словами, балансовая стоимость возвращенной инвалюты определяется на уровне балансовой стоимости ранее перечисленной инвалюты. С одной стороны, такой подход позволяет избежать так называемых перекосов в налоговом учете (неучтенных «курсовых разниц» не будет). С другой стороны, он не вытекает из норм Закона о налоге на прибыль .

В зависимости от выбранного варианта итоговый результат будет различным. Сейчас наметилась небольшая тенденция к укреплению курса гривни, поэтому, выбирая второй вариант, налогоплательщик в налоговом учете, скорее всего, получит убыток от продажи валюты. А если гривня будет падать и налогоплательщик выберет первый вариант, то под налогообложение попадут суммы гораздо меньшие, нежели при выборе второго варианта.

Читайте так же:
Взятки муниципального служащего

И еще один момент. Бывает так, что нерезидент возвращает предоплату не в полном объеме (например, за вычетом суммы комиссионного вознаграждения, взимаемого банком-нерезидентом за перевод денежных средств). В соответствии с абзацем «е» п. 1.8 Инструкции № 136 такое уменьшение допускается в случаях, когда оплата резидентом подобных вознаграждений предусмотрена экспортным, импортным, лизинговым договорами и /или подтверждена соответствующим банковским документом . При этом подтверждения не требуется, если комиссионное вознаграждение не превышает 50 евро за каждый платеж или эквивалента этой суммы в другой иностранной валюте.

Расходы на уплату такого комиссионного вознаграждения отражаются в составе валовых расходов предприятия на основании общехозяйственного п.п. 5.2.1 Закона о налоге на прибыль , при наличии документа об удержании этого вознаграждения.

В соответствии с п.п. 3.1.2 Закона об НДС операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта являются объектом обложения НДС. При этом датой возникновения налоговых обязательств считается дата предоставления таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате. Как видим, общепринятое правило первого события по поставке товаров на импортные операции не распространяется. Более того, в п.п. 7.3.8 Закона об НДС четко указано, что предварительная оплата стоимости импортируемых товаров (сопутствующих услуг) не изменяет значения налоговых обязательств для такого импортера .

Не будет в этом случае и права на налоговый кредит, так как оно возникает по дате уплаты налога по налоговым обязательствам ( п.п. 7.5.2 Закона об НДС ).

Поскольку налоговые обязательства по НДС и налоговый кредит при перечислении предоплаты нерезиденту не отражались, то после расторжения договора и возврата предоплаты никаких корректировок в НДС-учете выполнять не придется .

Заметьте, все вышесказанное касается несостоявшегося импорта товаров. А вот при получении работ (услуг) от нерезидента* моментом возникновения налоговых обязательств является дата списания денежных средств с текущего счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидента в зависимости от того, какое из событий произошло первым ( п.п. 7.3.6 Закона об НДС ).

*При предоставлении нерезидентом услуг украинскому субъекту ВЭД, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, и у названного нерезидента нет постоянного представительства, на резидента — покупателя услуг п. 10.1 Закона об НДС возложена функция налогового агента.

Получается, что в момент причисления предварительной оплаты нерезиденту (в частности, не имеющему представительства в Украине ) предприятию придется начислить налоговые обязательства по НДС (строка 7 декларации по НДС). Для этого сумму перечисленной предоплаты следует пересчитать в украинские гривни по курсу НБУ, действовавшему на дату списания средств. Основанием для отражения обязательств по НДС служит один из двух экземпляров налоговой накладной, которую резидент по требованиям п. 2 Порядка № 165 выписывает себе самостоятельно.

Что касается права на налоговый кредит, то при поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины оно возникает по дате уплаты налога по налоговым обязательствам . При этом ГНАУ в своем письме от 17.10.2005 г. № 20667/7/16-1517-26 уточнила, что датой уплаты налога в бюджет считается дата предоставления в налоговую инспекцию декларации по НДС , в которой сумма НДС за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства (строка 7). Сумма НДС, по которой у плательщика возникло право на налоговый кредит, отражается в строке 12.4 декларации по НДС.

При возврате предоплаты за неоказанные услуги, отраженные ранее обязательства по НДС и налоговый кредит придется откорректировать, и вот почему. Объектом обложения этим налогом согласно п.п. 3.1.1 Закона об НДС является поставка товаров (услуг), предусматривающая переход права собственности на такие товары ( выполнение услуг ). При возврате предоплаты происходит расторжение договора на предоставление услуг, т. е. операции по продаже услуг не будет. Соответственно не будет и объекта налогообложения. А раз так, то для начисления обязательств по НДС и увеличения налогового кредита оснований уже нет.

Корректировка налоговых обязательств отражается в строке 8.4 декларации по НДС со знаком «-», а корректировка налогового кредита — в строке 16.4 тоже со знаком «-» (с соответствующей расшифровкой такой корректировки в приложении 1 к декларации по НДС).

1.3. Бухгалтерский учет

При расторжении внешнеэкономического договора дебиторская задолженность нерезидента из товарной превращается в денежную . В соответствии с п. 4 П(с)БУ 21 статьи баланса о денежных средствах, а также об активах и обязательствах , которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов, считаются монетарными . Следовательно, статья о валютной задолженности, которая должна быть погашена денежными валютными средствами, с точки зрения П(с)БУ 21, является монетарной. Курсовые разницы по такой статье рассчитываются в двух случаях:

— на дату расторжения импортного контракта;

— на дату получения инвалюты.

Если эти события приходятся на разные отчетные периоды, то курсовую разницу по дебиторской задолженности придется рассчитать еще и на дату составления финансовой отчетности (т. е. на последний день отчетного квартала).

Для расчета курсовых разниц используется курс НБУ, установленный на соответствующую дату. При этом в случае роста курса НБУ возникает положительная курсовая разница, включаемая в доходы (Дт 371 — Кт 714), а в случае снижения курса НБУ — отрицательная курсовая разница, которая списывается на расходы (Дт 945 — Кт 371).

А теперь рассмотрим возврат предоплаты на примере.

Пример. Предприятие перечислило нерезиденту предварительную оплату по внешнеэкономическому договору на поставку товара в размере $12000. Необходимая для этого валюта приобреталась через уполномоченный банк по коммерческому курсу 7,05 грн./$. При покупке валюты было уплачено комиссионное вознаграждение банку в размере 330 грн. и сбор в Пенсионный фонд в сумме 169,20 грн. ($12000 х 7,05 грн./$ х 0,2 %).

Однако уже в следующем отчетном периоде договор на поставку товара был расторгнут, и нерезидент вернул всю сумму полученной предоплаты. Возвращенная валюта была продана по коммерческому курсу 7,85 грн./$.

После продажы валюты банк перечислил на текущий счет выручку, предварительно удержав из нее комиссионное вознаграждение в размере 374 грн.

Читайте так же:
Адвокат по административным правонарушениям

Курс НБУ составил:

— на дату приобретения валюты и на дату ее зачисления на валютный счет — 6,878 грн./$;

— на дату перечисления предварительной оплаты — 7,361 грн./$;

— на дату расторжения договора — 7,474 грн./$;

— на дату зачисления возвращенных средств на распределительный счет — 7,654 грн./$;

— на дату продажи возвращенной валюты — 7,79 грн./$.

Отразим указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский и налоговый учет возврата предоплаты ранее перечисленной нерезиденту по импортному договору

Как вернуть переплату по договору

Для начала можно провести сверку расчетов и оформить акт. Он позволит наглядно показать переплату.
Затем напишите контрагенту письмо о возврате переплаты, укажите реквизиты счета. Можно отправить его по электронной почте или с курьером. Если деньги не вернут добровольно, направьте контрагенту претензию. Есть случаи, когда она обязательна, чтобы соблюсти досудебный порядок урегулирования спора. А в иных ситуациях она может помочь решить дело без суда.
Если контрагент не удовлетворит претензию или не ответит в установленный срок, подайте в суд иск о взыскании денег.

1. Считается ли переплата по договору неосновательным обогащением
Да, она считается неосновательным обогащением вашего контрагента, поскольку он получил лишние деньги без оснований для этого. То, что получено стороной в связи с обязательством и явно выходит за рамки его содержания, — неосновательное обогащение. Эти деньги получены за ваш счет, и он должен их вам вернуть (ст. 1102, пп. 3 ст. 1103 ГК РФ, п. 7 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2017)).

2. Как составить и направить требование (претензию) о возврате переплаты по договору
Руководствуйтесь общими правилами, которые применяются при составлении претензий. Закон не устанавливает специальных требований к претензии о возврате переплаты.
Включите в претензию:
название, номер и дату договора, по которому были перечислены денежные средства;
размер переплаты и дату перечисления, реквизиты документа, подтверждающего это;
требование о возврате переплаты и процентов по ст. 395 ГК РФ (если вы будете их требовать);
срок для исполнения требования о возврате. Укажите, что, если контрагент своевременно не исполнит ваши требования, вы обратитесь в суд.

Пример требования о возврате переплаты
ООО «Март» (покупатель по договору поставки N 12 от 01.02.2021) 5 февраля 2021 г. ошибочно перечислило 150 000 (сто пятьдесят тысяч) руб. на расчетный счет ООО «Флореско» (поставщик).
Обнаружив эту ошибку, 8 февраля 2021 г. покупатель направил с курьером письмо с просьбой возвратить излишне уплаченные денежные средства не позднее 15 февраля 2021 г.
Однако поставщик до настоящего момента на письмо не ответил, переплату не возвратил.
Предлагаем не позднее 1 марта 2021 г. перечислить излишне уплаченные денежные средства в размере 150 000 (сто пятьдесят тысяч) руб. на расчетный счет ООО «Март», указанный в договоре.
В случае если ООО «Флореско» не исполнит требование в указанный срок, мы будем вынуждены обратиться с иском в арбитражный суд.

Приложите к претензии документы, подтверждающие обстоятельства переплаты. В частности, это могут быть выписки с вашего банковского счета, платежные поручения, свидетельствующие о перечислении денежных средств, акты сверки.
Кроме того, приложите документы, которые подтверждают полномочия лица, подписавшего требование (претензию) (например, протокол общего собрания участников ООО об избрании директора, доверенность на представителя). Это нужно, чтобы у получателя (а впоследствии и у суда) не было сомнения, что претензию подписало уполномоченное лицо.
Направьте претензию контрагенту. Надлежащие адрес и способ отправки определите в общем для всех претензий порядке.
Претензию нужно составить и направить правильно, чтобы соблюсти досудебный порядок урегулирования споров. Это обязательно, если ваш спор относится к компетенции арбитражного суда (ч. 5 ст. 4 АПК РФ).
Если спор подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции, то направлять претензию, чтобы соблюсти досудебный порядок надо, только если это установлено законом (п. 7 ч. 2 ст. 131, п. 3 ст. 132 ГПК РФ). Для требований о возврате переплаты по договору закон такое правило не устанавливает. Вместе с тем претензия может помочь урегулировать спор без суда, поэтому стоит рассмотреть вариант ее направления.

С уважением, адвокат Анатолий Антонов, управляющий партнер адвокатского бюро «Антонов и партнеры.

Остались вопросы к адвокату?

Задайте их прямо сейчас здесь, или позвоните нам по телефонам в Москве +7 (499) 288-34-32 или в Самаре +7 (846) 212-99-71 (круглосуточно), или приходите к нам в офис на консультацию (по предварительной записи)!

Налоговые последствия соглашения о новации

Мы уже писали о юридических особенностях соглашения о новации в предыдущей статье. Теперь расскажем, как заключение такого соглашения отражается в налоговом учете у налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения.

Общий подход к налогообложению операций при новации

Напомним, новация — один из способов погашения обязательств (ст. 414 ГК РФ). В результате новации первоначальные обязательства, существовавшие между сторонами, заменяются на новые, предусматривающие иной предмет (например, обязательство по поставке новируется в обязательство по выполнению работ) или способ их исполнения (к примеру, обязательство по оплате новируется в заемное обязательство).

Таким образом, в результате новации первоначальный договор прекращает действие, а стороны исполняют новый договор, направленный на погашение обязательств должника.

Порядок налогообложения соглашения о новации целиком и полностью определяется его экономическим наполнением, — хозяйственными операциями, которые стороны фактически совершают в рамках заключенного соглашения.

Рассмотрим наиболее распространенные на практике варианты новирования обязательств и их налоговые последствия.

Новация обязательства по оплате товаров (работ, услуг) в заемное обязательство

В силу прямого указания нормы ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Соответственно, после заключения указанного соглашения покупатель (заказчик) становится заемщиком, а продавец (подрядчик, исполнитель) — заимодавцем.

Заключение соглашения о новации не приводит к корректировке сформированной ранее облагаемой базы по налогу на прибыль при методе начисления и НДС, учтенной при реализации товаров (работ, услуг), так как порядок учета операций по приобретению товаров (работ, услуг) и выручки от его реализации не меняется.

После подписания соглашения о новации у должника (первоначально — покупателя (заказчика), впоследствии — заемщика) возникнут обязательства по возврату суммы займа (данные суммы на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль не учитываются), а также уплаты причитающихся процентов за пользование денежными средствами.

Читайте так же:
Дтп отсутствие состава административного правонарушения

Соответственно, должник будет вправе включить в состав внереализационных расходов (п. 2 ст. 265 НК РФ) проценты, исчисленные по займу в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ.

Кредитор (первоначально — поставщик (подрядчик, исполнитель), впоследствии — заимодавец) после вступления в силу соглашения о новации будет учитывать начисленные проценты, подлежащие получению по займу, в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

В обратной ситуации стороны договора займа могут подписать соглашение о новации договора займа в обязательства по договору поставки (подряда или возмездного оказания услуг), в соответствии с которым заемщик станет поставщиком (подрядчиком, исполнителем), а заимодавец — покупателем (заказчиком). Т.е. заемщик не будет возвращать денежные средства заимодавцу и уплачивать начисленные за пользование денежными средствами проценты, а вместо этого отгрузит последнему товары (выполнит определенные работы или окажет согласованные услуги).

Таким образом, после подписания соглашения о новации стороны будут отражать операции по новому договору.

У должника (первоначально — заемщика, впоследствии — поставщика (подрядчика, исполнителя)) при методе начисления в целях налога на прибыль проценты, начисленные до момента вступления в силу соглашения о новации, включаются в состав внереализационных расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ). А у кредитора — в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Сумма новированных обязательств по договору займа будет признана у должника авансом, полученным в рамках договора поставки (подряда, возмездного оказания услуг) на дату заключения соглашения о новации.

Для целей обложения налогом на прибыль сумма аванса в доходы должника не включается (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Поставщик отразит доход — выручку от реализации на дату реализации товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Но для целей НДС на дату вступления в силу соглашения о новации у должника, ставшего поставщиком, возникает налоговая база, в которую включается сумма полученной предоплаты (абз. 2 п. 1 ст. 154 и п. 1 ст. 167 НК РФ). Соответственно, если поставка товаров, (работ, услуг) облагается НДС, должник должен выставить в адрес своего кредитора (ныне покупателя) «авансовый» счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом кредитор вправе принять этот НДС к вычету при соблюдении условий, установленных п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ.

Но обратите внимание! Налоговые органы относятся с подозрением к случаям, когда обязательства по займу новируются в обязательства по поставке товаров (работ, услуг).

Если сделка по предоставлению займа будет признана притворной, т.е. если будет доказано, что под видом займа поставщик на самом деле получил аванс в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), то НДС с аванса будет исчислен на дату получения денежных средств, а не на дату заключения соглашения о новации (См., например, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 26 сентября 2016 г. N Ф06-12981/16 по делу N А65-803/2016).

Новация обязательства по поставке предварительно оплаченного товара (выполненных работ, оказанных услуг) в заемное обязательство

В случае, если поставщик (подрядчик, исполнитель) не может выполнить свои обязательства по договору, стороны могут подписать соглашение о новировании обязательства по поставке (выполнению работ, оказанию услуг) в заемное обязательство. Вследствие этого денежные средства, полученные в качестве аванса, подлежат реклассификации в заемные.

На дату вступления в силу соглашения о новации у должника (первоначально — поставщика (подрядчика, исполнителя), впоследствии — заемщика) аванс переквалифицируется в сумму полученного займа, которая на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ в доходы не включается. Соответственно, должник будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму процентов, начисленных с момента заключения соглашения о новации, а кредитор сможет учитывать начисленные проценты в составе внереализационных расходов.

В отношении НДС следует отметить, что если при получении предоплаты поставщик (должник) исчислил НДС, то на дату заключения соглашения о новации он вправе принять сумму данного налога к вычету.

Напомним, что суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) принимаются к вычету в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Верховный суд РФ в Определении от 19.03.2015 № 310-КГ14-5185 (направлено налоговым органам для использования в работе Письмом ФНС России от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@), указал, что НДС с суммы аванса, является излишне уплаченным налогом на дату новирования обязательства. Предъявление данного налога к вычету не нарушает интересы бюджета, поскольку согласно ст. 78 НК РФ излишне уплаченная сумма подлежит возврату налогоплательщику в установленном законом порядке.

Данный вывод согласуется с п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, согласно которому продавец не может быть лишен предусмотренного п. 5 ст. 171 НК РФ права на вычет суммы налога, ранее исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса, в случае изменения условий или расторжения соответствующего договора, если возврат производится контрагенту в неденежной форме.

Т.е. поскольку обязательство по возврату аванса погашается новацией, следует считать, что аванс возвращен в неденежной форме.

Что касается НДС у кредитора (покупателя), то учитывая принцип «зеркальности» данного налога, сумма, принятая к вычету с уплаченного аванса, на дату заключения соглашения о новации подлежит восстановлению (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Как видим, данный способ погашения обязательств в зависимости от того, какие обязательства новируются, приводит к различным налоговым последствиям. Эксперты и юристы компании «Правовест Аудит» готовы оказать помощь в решении налоговых и юридических вопросов, в т.ч. проанализировать условия договоров на предмет гражданско-правовых и налоговых рисков, составить соглашение о новации.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector