Abc-contact.ru

АБС Контакт
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Статья 256. Амортизируемое имущество

Статья 256. Амортизируемое имущество

1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

ГАРАНТ:

Редакции Налогового кодекса (часть вторая), опубликованные в «Собрании законодательства Российской Федерации» и «Российской газете», имеют расхождения. Текст предыдущего абзаца приводится в редакции «Собрания законодательства»

Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемое имущество, полученное организацией-инвестором от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в порядке, установленном настоящей главой.

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.

Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном настоящей главой.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 242-ФЗ в пункт 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

2. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 3 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

Информация об изменениях:
Информация об изменениях:

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 215-ФЗ в подпункт 6 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

Читайте так же:
Закон о тсж отменили

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 9 с 1 января 2018 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ

ГАРАНТ:

Положения подпункта 9 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ) применяются по 31 декабря 2027 г. включительно

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 10 с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 11 с 22 апреля 2020 г. — Федеральный закон от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ

ГАРАНТ:

Действие положений подпункта 11 пункта 2 статьи 256 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 апреля 2020 г. N 121-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 г.

11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 12 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 13 июля 2020 г. N 195-ФЗ

12) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 настоящего Кодекса;

Информация об изменениях:

Пункт 2 дополнен подпунктом 13 с 1 января 2021 г. — Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ

13) нематериальные активы, созданные в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 настоящего Кодекса.

Информация об изменениях:

Пункт 3 изменен с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

3. Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

абзац утратил силу с 1 января 2020 г. — Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. N 325-ФЗ

Информация об изменениях:

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;

абзац утратил силу с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 4 июня 2018 г. N 137-ФЗ

Информация об изменениях:

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ статья 256 настоящего Кодекса дополнена пунктом 4, вступающим в силу с 1 января 2015 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций

4. Амортизация, начисленная по основным средствам, переданным в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации, учитывается при определении налоговой базы в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

<< Статья 255.
Расходы на оплату труда
Статья 257. >>
Порядок определения стоимости амортизируемого имущества
Содержание
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Читайте так же:
Износ имущества расчет

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Амортизация и амортизируемое имущество

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную:

  • по основным средствам производственного назначения;
  • по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.

Основные средства – это имущество, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Нематериальные активы (НМА) – это результаты интеллектуальной деятельности, объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые также используются в производстве или для управленческих нужд более года (например, товарный знак).

По Налоговому кодексу эти ценности называют амортизируемым имуществом.

Признаки амортизируемого имущества

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств и НМА на расходы. Она начисляется только на амортизируемое имущество. К нему относят основные средства и нематериальные активы, которые:

  • принадлежат фирме на праве собственности;
  • используются для извлечения дохода;
  • эксплуатируются более 12 месяцев;
  • стоят дороже 100 000 рублей.

Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью до 100 000 рублей Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ исключены из состава амортизируемого имущества с 2020 года.

Обратите внимание: в бухучете амортизируемым имуществом признаются активы, способные приносить доход в будущем, а не используемые для извлечения дохода в настоящем, как в налоговом учете.

Не подлежат амортизации основные средства и капитальные вложения на модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение основных средств, к которым компания применяет инвестиционный налоговый вычет. Это установлено Федеральным законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ, а заканчивается действие этой нормы 31 декабря 2027 г.

Обратите внимание: основные средства, переданные а безвозмездное пользование, с 1 января 2020 года амортизируются. Но при этом суммы амортизации по ним не учитываются в целях налогообложения. Исключение составляют передаваемые (предоставляемые) в безвозмездное пользование ОС в случаях, когда такая обязанность установлена законодательством РФ (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ), — при передаче их органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п. 4 ст. 256 НК РФ).

Начислять или не начислять амортизацию на имущество зависит от того, для каких целей компания его приобрела и как использует (письмо Минфина России от 11 июля 2018 г. № 03-03-06/2/48148).

Если имущество не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, оно является товаром и амортизации не подлежит.

Имущество, которое хоть и не используется в основной деятельности, но приносит доход, признается амортизируемым. Это относится к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, если компания приобрела имущество, установила для него срок полезного использования и сформировала первоначальную стоимость, а затем сдала в аренду для получения дохода, его нужно амортизировать.

Обратите внимание: Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ установил, что с 2022 года имущество, передаваемое в аренду или лизинг, в качестве основных средств учитывает арендодатель. Из статьи 258 НК РФ исключили пункт 10, где шла речь о том, что лизинговое имущество включает в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) та сторона, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга). .

Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам и НМА, зависит от срока службы амортизируемого имущества и от его первоначальной стоимости.

Имущество, которое не относится к амортизируемому

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу:

  • земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
  • материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства;
  • ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Амортизируемое имущество, которое не подлежит амортизации

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

Читайте так же:
Какой порядок переоформления автомобиля при вступлении в наследство

1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

3) имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и стоимость культурных ценностей, приобретенных музеями, являющимися бюджетными учреждениями, в Музейный фонд Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

7) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также имущество, указанное в подпункте 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

8) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора;

9) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 НК РФ (до 1 января 2028 г.);

10) имущество, созданное в результате работ, указанных в подпункте 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

11) медицинские изделия, расходы на приобретение которых учтены налогоплательщиком в соответствии с подпунктом 48.12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это медоборудование, приобретенное с 1 января 2020 года для диагностики и лечения коронавирусной инфекции плюс расходы на их сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использованияне, не амортизируются;

12) объекты основных средств, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета в соответствии со статьей 343.6 НК РФ;

13) нематериальные активы, созданные в результате произведенных расходов на НИОКР, в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение инвестиционного налогового вычета, с учетом особенностей, установленных пунктом 7 статьи 286.1 НК РФ.

Имущество, которое исключается из состава амортизируемого

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ).

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Обратите внимание: из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Что такое основные средства

Определение основного средства для отражения его в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 6/01.

Чтобы принять на бухгалтерский учет основное средство, нужно выполнить одновременно несколько условий:

  1. Объект должен быть предназначен для использования в производстве продукции, для выполнения работ или оказания услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
  2. Объект должен быть предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
  3. Организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.
  4. Объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Читайте так же:
Документы входящие в наследственное дело

В налоговом учете к основным средствам можно отнести лишь амортизируемое имущество, то есть активы стоимостью более 100 000 рублей.

Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

Как распознать основное средство, в чем принципиальные различия налогового и бухгалтерского учета, — расскажем ниже.

Бухгалтерский учет ОС

Порядок учета основных средств регламентирует ПБУ 6/01. В нем бухгалтер сможет найти ответы на любые вопросы, касающиеся покупки, списания и других важных нюансов учета ОС.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Отнести имущество к основному средству правомерно при одновременном выполнении трех условий:

  1. Объект будет использован в деятельности компании и не предназначен для перепродажи.
  2. Планируемый период использования более года.
  3. Имущество способно принести реальные доходы компании (например, станок, принятый на учет в качестве ОС, будет приносить выгоду, если на нем изготавливать детали и продавать их).

Правила учета позволяют сразу списывать имущество, соответствующее критериям основного средства, если оно стоит менее 40 000 рублей. К примеру, компьютер за 34 000 рублей можно классифицировать как МПЗ и списать на затраты в день начала его использования (счета 20, 25,26, 44) без начисления амортизации.

Если компания приняла на учет основное средство, его стоимость следует равномерно погашать, начисляя амортизацию. Делать это нужно регулярно раз в месяц. Компании, которые имеют право на упрощенные способы ведения бухучета, могут сами установить период начисления амортизации (месяц, год и т. п.).

Бухгалтеры могут списывать стоимость основного средства тремя способами (п. 19 ПБУ 6/01):

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Какой бы способ не был выбран, специалист по учету основных средств обязан руководствоваться правилами, закрепленными в учетной политике.

Все затраты на покупку ОС собираются на специальном счете 08 «Капитальные вложения», на счет 01 имущество ставится лишь в день ввода его в эксплуатацию.

Дебет 08 Кредит 60 — приобретено основное средство, отнесены затраты на доставку и т. п.

Дебет 19 Кредит 60 — выделен НДС с покупки.

Дебет 01 Кредит 08 — ОС введено в эксплуатацию.

Налоговый учет ОС

Главное отличие налогового учета от бухгалтерского — стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей (ст. 256 НК РФ).

Все, что дешевле указанной суммы, в налоговом учете бухгалтеру придется списать единовременно.

Налоговый срок амортизации напрямую зависит от срока полезного использования. Определив срок (можно посмотреть в паспорте ОС или определить с помощью комиссии из работников), следует найти амортизационную группу, к которой относится основное средство. Найдите нужную группу с помощью интерактивного справочника ОКОФ.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!

Амортизируемое имущество в налоговом учете — 2017

Амортизируемое имущество в налоговом учете — 2017

Похожие публикации

Налоговым законодательством дается точное определение, что такое амортизируемое имущество компании. Какие активы относятся к этой категории, и как они отражаются в налоговом учете, узнаем из настоящей публикации.

Понятие амортизируемого имущества

К подобным объектам относят малоценные предметы (производственный инвентарь), ОС и НМА, служащие достаточно долгое время и ежемесячно передающие часть своей стоимости в цену производимого продукта. Таким образом имущество изнашивается, т. е. амортизируется. Отсюда и появился термин «амортизируемое имущество».

В связи с принятыми законодательными изменениями в части налогового учета ОС и НМА с 2016 года объектами амортизируемого имущества на предприятии являются активы, участвующие в производстве, реализации производимой продукции, общем управлении компанией и отвечающие таким критериям (п. 1 ст. 256 НК РФ):

  • стоимость единицы без НДС более 100 тыс. руб.;
  • срок продуктивного эксплуатирования свыше 1 года.

Группы амортизируемого имущества

Каждый объект ОС и НМА эффективно служит какое-то определенное время, называемое сроком полезного использования. Срок полезного использования амортизируемого имущества (СПИ) для того или иного актива организации различен. Например, станок, работающий в цехе, изнашивается на протяжении 3-5 лет, а здание цеха может эксплуатироваться до 100 лет. Т.е. зависит СПИ от характеристик объекта и именно они лежат в основе классификации ОС, а амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам.

Читайте так же:
Арестованное имущество переданное на реализацию фссп

Действующий с 1.01.2017 Классификатор ОФ разделяет их на 10 групп (п. 3 ст. 258 НК). Он представляет собой таблицу, в каждой группе которой перечислены названия объектов ОС, их главные характеристики, соответствующие им коды ОКОФ и размер ежемесячного износа. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, наступающего за месяцем ввода его в работу.

Изменение лимита цены объектов амортизируемого имущества

В 2017 году в налоговом учете актив считается амортизируемым, если его стоимость превышает 100 тыс. руб. Это условие действует с начала 2016 года, но исключительно по объектам, введенным в эксплуатацию с этого же времени. Более наглядно начисление амортизации представлено в таблице:

Стоимость объекта

Приобретение актива

До 2016 года

С 2016 года

Относится на МПЗ (инвентарь) и списывается полностью, сразу после оприходования

Списывается сразу после оприходования полностью

От 40 до 100 тыс. руб.

Списывается сразу после оприходования полностью

Свыше 100 тыс. руб.

В бухгалтерском учете подобных изменений не произошло, и к амортизируемому относится имущество стоимостью свыше 40 тыс. руб. Как следствие, возникают различия между показателями начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете.

Амортизационная премия

Кроме суммы ежемесячного износа компания вправе единовременно начислить амортизационную премию (АП) в размере до 30% от стоимости объекта и отнести на расходы, уменьшающие налог на прибыль. Величина этого единовременного начисления ограничена, ее максимальный размер зависит амортизационной группы (АГ), к которой объект относится (п.9 ст. 258 НК РФ).

Максимальный размер АП

База для начисления АП

Первоначальная ст-ть ОС (кроме безвозмездно полученных), затраты, понесенные при реконструкции, модернизации, дооборудовании, техперевооружении

Амортизационная премия применяется исключительно к ОС, невозможно использовать ее по отношению к НМА. Амортизационная премия уменьшает стоимость ОС, используемого для начисления износа (п. 9 ст. 258 НК РФ). Т. е. 30-типроцентрая амортизационная премия, примененная к объекту ОС, приведет к тому, что начисление амортизации впоследствии будет производиться из стоимости ОС, равной 70% от ее первоначальной величины.

Амортизационная премия включается в затраты того периода, когда ОС начинает амортизироваться.

Продажа амортизируемого имущества

Итогом реализации активов может быть, как прибыль, так и убыток. И, если операция оказалась прибыльной, то дальнейший алгоритм ясен – увеличение дохода соответственно увеличивает налог на прибыль. Зафиксированные убытки от реализации амортизируемого имущества следует учитывать в расходах равными долями в течение периода, рассчитываемого так:

из СПИ реализованного объекта вычитают срок его фактической эксплуатации до продажи (п. 3 ст. 268 НК).

Затем исчисляют сумму убытка от продажи и включают его в расходы по бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Одновременно с этим создают отложенное налоговое обязательство.

Сведения о списании реализованных ОС фиксируют в 3-х налоговых регистрах:

  • журнале учета операций по выбытию имущества/ работ/ услуг/ прав;
  • форме «Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества»;
  • информационной справке об объекте ОС.

При допущенном убытке от продажи заполняют еще один учетный регистр по расходам будущих периодов.

Анализ амортизируемого имущества

Эффективность работы амортизируемого имущества в производственном процессе компании определяется проведением анализа. Источниками информации для него являются баланс и приложение к нему (ф-ма № 5, раздел 3). Методика анализа амортизируемого имущества разнится в зависимости от категории имущества. К примеру, нематериальные активы, отличительным признаком которых является перспектива на получение прибыли в будущем, анализируют на предмет эффективности использования и динамики изменений в объеме НМА в целом и по видам за отчетный период по сравнению с данными прошлого периода. Кроме того, экономический анализ НМА включает оценку объема, структуры видов и правовой защищенности этих активов.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector