Abc-contact.ru

АБС Контакт
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете возмещение коммунальных расходов

Как арендодателю отразить в бухгалтерском учете возмещение коммунальных расходов

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Автономное учреждение (арендодатель) в конце мая заключило договор аренды недвижимого имущества до конца 2021 года. В рамках данного договора предусмотрено возмещение арендатором коммунальных услуг согласно показаниям приборов учета, а также возмещение расходов по уходу за территорией в фиксированной сумме 2000 руб. При этом автономное учреждение оплачивает расходы по уходу за территорией в зависимости от количества вывозимого мусора (каждый месяц сумма разная).
Как в бухгалтерском учете автономного учреждения в рамках договора аренды отразить возмещение расходов по уходу за территорией в фиксированной сумме?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Учет расчетов по доходам от компенсации услуг по уходу за территорией в зависимости от выбранного в автономном учреждении варианта оплаты может осуществляться с применением счета 205 35 «Расчеты по условным арендным платежам» либо счета 205 21 «Расчеты по доходам от операционной аренды».

Обоснование вывода:
Отношения между сторонами при сдаче имущества в аренду регулируются главой 34 ГК РФ. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, а также нести расходы на содержание этого имущества, если иное не установлено законом или договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ). К таким расходам, в частности, относятся расходы по уходу за территорией, сумма которых из месяца в месяц изменяется.
Расчеты по услугам по уходу за территорией могут быть организованы следующим образом:
— арендатор оплачивает услуги по уходу за территорией арендодателю в составе арендной платы в фиксированном виде;
— арендатор компенсирует арендодателю стоимость услуг отдельным платежом.
Применение первого способа предполагает, что отдельного возмещения стоимости услуг по уходу за территорией не осуществляется. А при расчете арендной платы были включены возможные расходы, в том числе на содержание имущества. В таком случае речь идет о заключении только договора аренды с установленным фиксированным платежом за аренду помещения. При этом в первичных документах (счетах на оплату, актах) указывается только арендная плата по договору аренды без выделения отдельной строкой сумм компенсаций расходов по уходу за территорией, также не составляются отдельные первичные документы.
Если арендатор оплачивает расходы за услуги по уходу за территорией в фиксированной сумме в составе арендной платы, которая является неделимой, то доходы от платы по такому договору аренды отражаются с применением счета 0 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды» по АнКВД 120 «Доходы от собственности» в увязке с подстатьей 121 «Доходы от операционной аренды» КОСГУ (п. 12.1.2 Порядка N 85н, п. 9.2.1 Порядка N 209н).
При этом исходя из положений п. 96 Инструкции N 183н и положений п. 24 Стандарта «Аренда расчеты по доходам по арендным обязательствам пользователя (арендатора) отражаются в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды, то есть с использованием счета 401 40 «Доходы будущих периодов».
Таким образом, если возмещение услуг по уходу за территорией включается в арендную плату по договору операционной аренды, то в бухгалтерском учете автономного учреждения может быть оформлена следующая корреспонденция счетов:
Дебет 0 205 21 56Х Кредит 0 401 40 121
— начислены доходы от арендной платы в соответствии с договором операционной аренды.
При применении второго варианта услуги по уходу за территорией перевыставляются сверх арендной платы, то есть не включаются в состав арендной платы и являются дополнительной (переменной) частью, которая зависит от набора оказываемых услуг, например расходы по уходу за территорией, оплата за которые производится на основании дополнительного счета либо выделяется отдельной строкой в первичном документе.
В соответствии с п. 7 Стандарта «Аренда» часть платы за пользование и (или) содержание (возмещение затрат по содержанию) имущества, в частности, осуществляемой в соответствии с договором аренды, размер которой не зафиксирован договором в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора, признается доходами по условным арендным платежам.
В рассматриваемой ситуации сама по себе фиксация в договоре расценок, исходя из которых будет определяться фактический размер подлежащих возмещению расходов, не исключает возможности их квалификации в качестве условных арендных платежей. Дело в том, что денежное обязательство у арендатора возникает не на основании условий договора, а только после определения объема фактически оказанных услуг за определенный временной период.
Следовательно, если в рассматриваемой ситуации поступление денежных средств за возмещение арендатором услуг по уходу за территорией в рамках заключенного договора осуществляется на основании фактически произведенных расходов и эту часть расходов можно обособить от арендной платы, то в таком случае считаем, что такие доходы являются доходами по условным арендным платежам. Переменная часть рассчитывается из стоимости услуг по уходу за территорией, которой пользуется арендатор за определенное время, и оплачивается по факту представления арендодателем счетов на такие услуги.
Так, если в соответствии с договором аренды оплата услуг по уходу за территорией производится по фактическому их расходу, то есть ежемесячно после предоставления арендодателем счетов на оплату, то такие платежи признаются условными арендными платежами и отражаются на счете 0 205 35 560 «Расчеты по условным арендным платежам» в составе доходов текущего финансового периода (п. 23 стандарта «Аренда») по статье 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей с подстатьей 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ (п. 12.1.3 Порядка N 85н, п. 9.3.5 Порядка N 209н). Начисление суммы доходов от возмещения услуг по уходу за территорией в качестве условных арендных платежей отражается следующей корреспонденцией счетов:
Дебет 0 205 35 56Х Кредит 0 401 10 135
— начислены доходы от возмещения услуг по уходу за территорией согласно выставленным документам (счетам, актам) по факту их предоставления ежемесячно.
Вместе с тем возмещение расходов по уходу за территорией, по нашему мнению, можно признать в качестве доходов по условным арендным платежам в том случае, если фиксированная сумма в 2000 рублей является минимальной к возмещению арендатором, исходя из анализа производимых арендодателем расходов на услуги по уходу за территорией в предыдущие периоды. В случае если возмещаемая сумма расходов будет превышать фактическую стоимость услуг по уходу за территорией, сумма разницы может быть признана в качестве доходов автономного учреждения от реализации услуг, которые отражаются по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» КОСГУ. При этом не исключена в такой ситуации и возможность признания контролирующими органами всей суммы возмещения услуг по уходу за территорией в качестве доходов от реализации. Применяя данный подход, следует помнить, что исходя из положений ч. 7 ст. 4 Закона N 174-ФЗ, автономные учреждения могут осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в их учредительных документах (уставе), с соблюдением иных требований, предусмотренных законодательством для оказания конкретной платной услуги.

Читайте так же:
Возмещение ущерба без осаго

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Бухгалтерский учет операций по аренде помещений

В настоящее время многие предприятия, не имея в силу каких-либо причин собственного имущества, арендуют недвижимость — здания (их части), склады, производственные помещения, квартиры. Взаимоотношения, возникающие при осуществлении арендных операций, регулируются Гражданским, Хозяйственным кодексами, законами, касающимися вопросов аренды, другими законодательными и нормативными документами.

Отражение расходов по арендной плате в учете арендатора

В соответствии с п. 8 ПБУ 14 и Инструкцией № 291 арендованное помещение у арендатора подлежит зачислению на забалансовый счет 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды. Основанием для записи является акт приемки-передачи, подписанный представителями арендатора и арендодателя.

Читайте так же:
Больничный во время отпуска с последующим увольнением (листок нетрудоспособности)

Согласно п. 9 ПБУ 14 арендная плата, подлежащая уплате за пользование объектом операционной аренды, у арендатора признается расходами в соответствии с ПБУ 16 на прямолинейной основе в течение срока аренды или с учетом способа получения экономических выгод, связанных с использованием объекта операционной аренды.

Арендная плата отражается в зависимости от назначения объекта в составе:

  • общепроизводственных расходов;
  • административных расходов;
  • расходов на сбыт;
  • других операционных расходов.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом: Дт счетов 91, 92, 93, 94 — Кт субсчетов 631 «Расчеты с отечественными поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

Основанием для бухгалтерской записи в данном случае является акт приемки-передачи предоставленных услуг, подписанный арендодателем и арендатором.

Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете арендных операций.

Пример. ООО «Супертехнолоджи» (арендатор) согласно заключенному договору с ЗАО «Инструментальщик» (арендодатель) берет в оперативную аренду помещение под офис стоимостью в соответствии с актом приемки-передачи от 01.02.2015 г. 95 000 грн. Сумма арендной платы составляет ежемесячно 4500 грн. (в том числе НДС 20% — 750 грн.) . В феврале 2015 г. ООО «Супертехнолоджи» вносит арендную плату за февраль 2015 г., а также авансом за март и апрель 2015 г. В бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом (табл. 1):

Содержание хозяйственной

операции

Сумма,

грн.

Бухгалтерский учет

Дебет

Кредит

Получено помещение в оперативную аренду согласно акту приемки—передачи

На забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о получении в оперативную аренду с указанием стоимости и других характеристик с увеличением остатка по этому счету

Перечислена арендная плата арендодателю за три отчетных периода

Отражен налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной

Начислена арендная плата за февраль 2015 г. согласно акту предоставленных услуг

Списана сумма налогового кредита по НДС

Осуществлен зачет задолженностей

Отражены в составе расходов будущих периодов суммы арендной платы за март и апрель 2015 г.

Списана сумма налогового кредита по НДС

Включена в расходы отчетного периода сумма арендной платы за март 2014 г. согласно акту предоставленных услуг

Включена в расходы отчетного периода сумма арендной платы за апрель 2015 г. согласно акту предоставленных услуг

Возвращен объект аренды (по истечении срока действия договора) согласно акту приемки-передачи

Также на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» осуществляется запись о выбытии помещения из оперативной аренды с уменьшением остатка по этому счету

Расходы на ремонт арендованных помещений

Принимая или передавая в аренду здания, помещения, следует четко устанавливать условия, при которых в случае необходимости будут проводиться ремонтные работы. И чем четче и всесторонней эти условия будут изложены в договоре аренды, тем меньше впоследствии будет возникать конфликтов между арендатором и арендодателем, а также во взаимоотношениях с контролирующими органами.

Приведем пример «ремонтных» условий договора аренды:

  • обязанности арендатора:

за собственный счет осуществлять капитальный и текущий ремонты объекта аренды в течение всего срока действия договора;
не проводить перепланировку, реконструкцию или достройку объекта аренды при отсутствии на это письменного согласия арендодателя;

  • права арендатора:

за счет собственных денежных средств улучшать объект аренды (перепланировка, реконструкция, достройка и т. п.), что допускается по письменному согласию арендодателя;
если арендатор за счет собственных денежных средств по согласию арендодателя осуществил улучшения объекта аренды, которые невозможно отделить от объекта, то арендодатель обязуется компенсировать ему эти расходы с учетом начисленного износа (или в полном объеме);
стоимость улучшений объекта аренды, проведенных арендатором без согласия арендодателя, которые невозможно отделить без нанесения ущерба объекту, возмещению не подлежит;

  • арендатор несет ответственность перед арендодателем:

в случае уничтожения или повреждения объекта аренды либо ухудшения его состояния по сравнению с тем состоянием, в котором он передавался арендатору, последний обязан возместить арендодателю ущерб в полном объеме, если не будет доказано, что ущерб причинен не по его вине.

Читайте так же:
Менять ли фамилию после развода: аргументы и особенности процесса

Отражение расходов на ремонт арендованных помещений

В соответствии с п. 8 ПБУ 14 расходы арендатора на улучшения объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от его использования, независимо от того, предусмотрено их возмещение договором аренды или нет, отражаются в учете арендатора как капитальные инвестиции в создание (строительство) других необоротных материальных активов. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в соответствии с Инструкцией № 291: по Дт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в корреспонденции с Кт счетов: 20 «Производственные запасы», 23 «Производство», 66 «Расчеты по оплате труда», 65 «Расчеты по страхованию» — при выполнении работ по улучшению объектов операционной аренды хозяйственным способом (своими силами); 631 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при выполнении работ подрядным способом (то есть с привлечением сторонних организаций).

Если капитализированные улучшения не возмещаются арендатору арендодателем, то на дату ввода в эксплуатацию сумма расходов списывается с Кт субсчета 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» в Дт субсчета 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Если капитализированные улучшения возмещаются арендодателем, то остаточная стоимость таких улучшений (первоначальная стоимость за минусом начисленного износа), определенная на дату возмещения, будет списываться с Кт субсчета 117 в Дт субсчета 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» с дальнейшим отражением операций по продаже. А сумма начисленного износа на эту же дату отражается бухгалтерской записью по Дт субсчета 132 и Кт субсчета 117.

Все другие расходы арендатора, осуществленные в связи с поддержанием объекта аренды в рабочем состоянии (техническое обслуживание, ремонт), включаются в расходы отчетного периода арендатора.

Отражение операций по улучшению арендованного помещения в бухгалтерском учете приведено в табл. 2.

Как арендодателю отразить в учете расчеты по «коммуналке»

Нередко встречаются ситуации, когда согласно договору аренды нежилого помещения арендатор компенсирует организации-арендодателю стоимость потребленных им коммунальных услуг сверх арендной платы. Размер коммунальных платежей определяется расчетным путем на основании показателей счетчиков (электроснабжения и водоснабжения) и полученных арендодателем от поставщиков коммунальных услуг (коммунальных служб) расчетных документов.

Как оформляется компенсация коммунальных платежей

За истекший месяц сумма коммунальных платежей, уплаченная коммунальным службам и предъявленная арендатору, составила 35 400 руб. (в том числе НДС — 5400 руб.). При этом организация не выделяет в выставляемом на оплату арендатору счете сумму НДС, предъявленную коммунальными службами.

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

В рассматриваемом случае договором аренды установлено, что арендатор компенсирует стоимость потребленных им коммунальных услуг арендодателю сверх арендной платы.

Отметим, что в п. 2 ст. 616 ГК РФ закреплено общее правило, согласно которому арендатор обязан нести расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды). А поскольку покупателем коммунальных услуг (фактически потребляемых арендатором) является арендодатель, арендатор должен компенсировать ему соответствующие затраты.

Каких-либо ограничений по способу возмещения таких затрат законодательство не содержит, поэтому стороны могут договориться о том, что стоимость коммунальных услуг арендатор компенсирует арендодателю сверх арендной платы. При этом такое соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленные коммунальные услуги, не может быть квалифицировано как договор оказания коммунальных услуг (п. 22 Обзора практики разрешения споров, связанных с арендой (приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.01.02 г. № 66). Кроме того, возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы (п. 12 Обзора).

Бухгалтерский учет

  • не соответствует определению расходов, приведенному в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;
  • в отношении нее не выполняются условия признания расходов, установленные п. 16 ПБУ 10/99.

Налог на прибыль

Указанный налоговый вычет связан в том числе с фактом принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации коммунальные услуги не принимаются арендодателем к учету, поскольку их фактически потреб­ляет арендатор.

Согласно официальной позиции стоимость коммунальных услуг арендодатель не включает в налоговую базу по НДС, так как операции по передаче электроэнергии, воды и т. д. арендодателем арендатору не относятся к операциям по реализации товаров для целей НДС, поскольку арендодатель не может выступать поставщиком данных товаров для арендатора (арендодатель сам выступает в роли покупателя (абонента).

Читайте так же:
Машина после развода: как делится при разводе супругов.

Таким образом, у арендодателя нет оснований принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками коммунальных услуг.

При этом, по мнению чиновников и некоторых судебных органов, арендодатель должен включить предъявленную ему сумму НДС в стоимость коммунальных услуг, которые потребляет и возмещает арендатор.

Исходя из такой позиции арендодатель не должен выставлять счет-фактуру арендатору на стоимость потребленных им коммунальных услуг, поскольку не происходит реализации.

Кроме того, арендодатель не вправе и перевыставлять счета-фактуры арендатору, так как в данном случае не является посредником между арендатором и поставщиком услуг.

Однако по данному вопросу существует и другая позиция, отраженная в судебной практике.

Так, суды указывают, что арендодатель в рассматриваемой ситуации вправе принять к вычету всю сумму «входного» НДС, предъявленную поставщиками коммунальных услуг, поскольку выполняются все условия, необходимые для применения налогового вычета, установленные п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

В этом случае к возмещению арендатору арендодатель предъявляет стоимость коммунальных услуг без учета «входного» НДС.

Кроме того, в арбитражной практике отражена еще одна позиция по данному вопросу, согласно которой арендодатель вправе выставить счета-фактуры арендатору в порядке возмещения расходов на коммунальные услуги, а арендатор имеет право на вычет сумм НДС, уплаченного по таким счетам.

С учетом изложенного в учете организации-арендодателя расчеты по коммунальным платежам необходимо отразить следующим образом:

Д-т 76, К-т 60 — 35 400 руб. — отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и предъявленная ему к возмещению; Д-т 60, К-т 51 — 35 400 руб. — перечислена плата поставщикам коммунальных услуг; Д-т 51, К-т 76 — 35 400 руб. — получены от арендатора денежные средства в возмещение стоимости потребленных им коммунальных услуг.

СРОЧНО!

Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина

Возмещение коммуналки в учете арендатора

Налоги & бухучет

Бухучет. Сумму компенсационных выплат арендатор относит на расходы в том же порядке, что и арендные платежи, в зависимости от направления использования помещения (на счета 23, 91, 92, 93, 94). То есть сумма компенсации отражается в периоде потребления арендатором таких коммунальных услуг. При этом порядки учета одинаковы независимо от формы возмещения компенсации (в составе арендной суммы либо отдельными платежами).

Если денежные средства в счет компенсации коммунальных расходов перечислены авансом за несколько периодов, то они в расходы арендатора сразу не попадут. Сначала авансовый платеж «зависает» на счете 39 «Расходы будущих периодов», а уже потом списывается на расходы деятельности арендатора в тех периодах, к которым такой платеж относится.

Отражение расходов производится на основании составленных в подтверждение осуществления хозопераций первичных документов (п. 1.2 Положения № 88) в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 9 Закона о бухучете).

В общем случае, на конец каждого отчетного периода арендатор и арендодатель должны между собой оформлять акт-расчет или акт согласования компенсационных платежей. При этом даже в том случае, если указанный документ на конец отчетного периода так и не будет получен арендатором, ему все равно придется оценить и показать расходы в учете, например, на основании самоакта. При этом руководствоваться нужно алгоритмом, описанным для ситуации с запоздавшей первичкой (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 22, с. 37, № 45, с. 7).

Налоговоприбыльный учет. Здесь расходы в части компенсации коммунальных услуг отражаем строго по правилам бухучета. При этом никаких налоговых разниц в отношении возмещения таких услуг НКУ не предусматривает.

НДС-особенности

При включении стоимости возмещения коммунальных услуг в состав арендной платы НДС-учет будет такой же, как и в отношении самих арендных платежей. То есть датой возникновения права арендатора на налоговый кредит (НК) будет дата события, произошедшего ранее: либо перечисление арендной платы либо получение арендной услуги.

Право на НК у арендатора возникает независимо от того, использует ли предприятие арендуемый объект в хозяйственной деятельности и налогооблагаемых операциях (п. 198.3 НКУ). Основное условие: чтобы НК подтверждала налоговая накладная, зарегистрированная в ЕРНН (п. 198.6 НКУ). Причем в случае перечисления предоплаты за несколько периодов арендатор сразу имеет право на НК.

Читайте так же:
Международная ттн правила заполнения

Если же арендатор возмещает стоимость коммунальных услуг отдельной суммой, то в НДС-учете он имеет право на увеличение налогового кредита по общим правилам. То есть по дате, определенной в соответствии с п. 198.2 НКУ (чаще всего по дате составления документа, подтверждающего получение услуг), и при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной.

если объект аренды используется в нехозяйственной, необъектной или льготной деятельности, необходимо начислить «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС

Это правило применяется в обоих случаях.

Базой обложения в таком случае будет стоимость коммунальных услуг (п. 189.1 НКУ). Если компенсацию стоимости коммунальных услуг получает арендодатель — бюджетное учреждение, арендатору налоговый кредит по НДС не «светит» (абзац шестой п. 188.1 НКУ).

В аренде жилой фонд

Суть проблемы аренды жилой недвижимости в том, что согласно требованиям ГКУ такая операция подпадает под определенные ограничения.

Так, арендатор-юрлицо имеет право пользоваться жильем только в целях проживания в нем физических лиц (ч. 2 ст. 813). Аналогичное ограничение имеется и в отношении пользователей физических лиц (ч. 1 ст. 815 ГКУ). В связи с чем возникают вопросы в двух аспектах.

Во-первых, тарифы на коммунальные услуги для юрлиц выше, чем для «физиков». То есть юрлицо, осуществляя свою деятельность в жилой недвижимости, оплачивает коммунальные услуги по низким тарифам. Если эта информация просочится поставщику услуг, то возникнут вопросы о переоформлении договоров и доплате. А вот сам по себе факт нецелевого использования жилого помещения не делает по умолчанию договор аренды недействительным. Такое возможно только через суд.

Во-вторых, может ли факт нецелевого использования жилого помещения под офис, склад и прочие хозяйственные цели* создать проблемы в вопросах налогообложения?

* За исключением аренды жилья для целей проживания там сотрудников субъекта предпринимательства или иных лиц (например, прикомандированных на предприятие из других населенных пунктов и т. п.).

В бухучете нет каких-либо специальных требований для отражения бухрасходов с привязкой к их хозяйственной направленности предприятия (в данном случае арендатора). А НКУ никаких корректировок по такому критерию, как хозяйственность операции, не содержит. Да и на практике налоговики особо не проявляли активности в плане признания недействительными договоров аренды жилья, используемого под офис, склад и т. д. Поэтому, считаем, в части налоговоприбыльного учета никаких проблем возникать не должно. То есть расходы на возмещение коммунальных услуг уменьшат бухфинрезультат и объект обложения налогом. Налоговых разниц по этим операциям нет.

А вот могут ли в отношении НДС быть конфликты с фискалами? Нужно ли начислять «компенсирующие» НО по правилам абзаца «г» п. 198.5 НКУ в связи с нехозяйственностью затрат?

На наш взгляд, нет. Ведь сам только факт, что недвижимость относится к жилому фонду, не может свидетельствовать о ее использовании вне рамок хозяйственной деятельности предприятия.

А значит, все НДС-содержащие коммунальные расходы, связанные с арендой жилой недвижимостью, которые попали в состав НК, не требуют согласно абз. «г» 198.5 НКУ начисления компенсирующих НО. Но при условии, что эксплуатация такого жилья планируется/производится в рамках хоздеятельности плательщика (а не в других целях).

Однако ранее налоговики отказывали арендаторам в расходах на аренду жилого помещения (см. письмо ГУ Миндоходов в г. Киеве от 30.10.2014 г. № 11145/10/26-15-11-01-08). К тому же фискалы уже давно причисляют жилое помещение к непроизводственным объектам ОС и на этом основании отказывают в праве на налоговую амортизацию (письмо ГНАУ от 18.05.2005 г. № 9562/7/15-1117, 102.05 БЗ). Поэтому полностью исключать возможные притязания контролеров нельзя. Хотя весомыми их аргументы назвать не получится (подробнее см. в «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 15, с. 13).

Пример. Предприятие арендует помещение под склад. Договором аренды предусмотрена отдельная компенсация коммунальных расходов на основании счетов (актов согласования), выставляемых арендодателем. За текущий месяц составлен и подписан сторонами акт согласования коммунальных расходов, подлежащих возмещению, на общую сумму 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Арендатор возместил расходы арендодателю.

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector